摘要：從20世紀50年代起關于成本會計的理論闡述就是錯誤的，此后半個世紀中略有修補，但抱殘守缺的基本思路末變。本文首先對成本會計的基本理論進行了分析，最后又對成本會計理論的相關問題作了說明。

　　關鍵詞：成本會計 理論 認識

　　成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而 且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)internet 情況下，實時報告系統(tǒng)成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、汽車行業(yè)、航空公司等都對成本 控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。

　　1 對成本會計理論的認識

　　1.1 成本不屬于價值范疇?！顿Y本論》旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領；但是作為成本會計教 材也從分析商品二重性開始，這是為了說明什么呢？可能是一些理論工作者依據(jù)馬克思關于價值w的公式：W＝C+V+m，令成本為k，于是：w=k+m，移 項：k＝w－m也就是：成本等于商品價值減剩余價值。但須指出：這里的成本k是一個抽象，或者說，它是成本的本質(zhì)部分，即社會必要生產(chǎn)費的一部分，并非成 本會計作為對象的現(xiàn)實的歷史成本。

　　馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價值本身的一個范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商 品的價值的形成或同資本的增值過程毫無關系。換言之，成本只是生產(chǎn)過程中的耗費，資本借生產(chǎn)耗費的過程來對勞動者實行剝削，但這種生產(chǎn)耗費與榨取的剩余價 值率和量的大小程度是毫不相關的。由此可見，半個世紀以來借助從商品二重性人手來解說成本，從根本上是誤會，從惟理上終于未能將成本是什么說明白。

　　1.2 不能脫離生產(chǎn)力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本，并由價值代表社會平均必要勞動量推導出成本之本質(zhì)是社會必要生產(chǎn)費的一部分；這種從抽象到抽象的推 導是不必經(jīng)過深思熟慮，完全可以從形式邏輯推導得出的。以上不加區(qū)分地將廢品損失斷定為不構(gòu)成產(chǎn)品價值的說法，當然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出 的推論。然而這毫厘之差，卻謬以千里。

　　一部人類社會史，特別是科技發(fā)展史中，每一進步的標志不是生產(chǎn)什么而是如何生產(chǎn)。鄉(xiāng)村的水磨出現(xiàn)使人類進入農(nóng)業(yè)社會，蒸汽機的發(fā)明使人類進人 工業(yè)社會，而生產(chǎn)力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個世紀以來，科技總是從代用和縮微以及上規(guī)模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普 遍，用玻璃纖維代銅線傳輸信息，用量少、成本低、傳輸?shù)男畔⒘慷?，幾不可同日而語?？s微的典型是電子工業(yè)，由電子管發(fā)展到晶體管，再從集成電路發(fā)展到第兒 代的集成電路。如今不到手掌大的計算器在20世紀40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置，因此它的生產(chǎn)成本以每10年下降90%的高速度展現(xiàn)出來。而 以上諸方面的結(jié)果又使世界對銅、鋼鐵等傳統(tǒng)材料的需求日趨下降，對節(jié)約世界非再生產(chǎn)資源又是好事。

　　以上所謂一念之差，是指過去只是從概念推導得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費的一部分，卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費的分水嶺， 而生產(chǎn)力又可由人力推進而變動不居的?？墒沁^去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是 根本性的欠缺?？梢哉J為，成本會計除了提供信息，更應把如何謀求降低和優(yōu)化成本當成更主要的任務，這是可行的，也是必要的。

　　2 關于成本會計的獨立性問題

　　成本作為企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費，是任何時代的任何企業(yè)都十分重視的一個問題，在走向市場經(jīng)濟的今天更是如此。那么 是否所有與成本有關的價值問題都可以納入成本會計呢？顯然不是?，F(xiàn)在有一種不良的趨向：各個學科（分支）都在盡力擴大自己的“努力”范圍，拉長自己的“羽 翼”，造成不必要的交叉和重復。

　　一般認為，現(xiàn)代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成 本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會計、財務管理等課程的重復。為此有的學校將管理會計與成本會計合并為“成本管理 會計”，因此，西方之財務會計與管理會計的兩大分支，在我國應分為財務會計、成本會計與管理會計三大分支。成本會計應致力于“費用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內(nèi)容。

　　3 關于成本會計的目標問題

　　成本會計目標是指成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計目標是一定政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本 會計的要求。不同歷史時期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所 決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標應與其職能相適應，在職能范圍內(nèi)制定科學、可行、先進的目標，在目標的實施過程中體現(xiàn)其功能作用。

　　3.1 成本會計的基本目標

　　成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經(jīng)濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方 面著手，為提高經(jīng)濟效益服務，并以經(jīng)濟效益為最高目標。成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對費用成本的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關注和追求，與經(jīng)濟效益 具有密不可分的關系。

　　3.2 成本會計的具體目標

　　成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

　　3.2.1 成本會計信息的服務對象。眾所周知，財務會計是一種對外報告會計，其服務對象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國家政府有關部門。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。

　　3.2.2 成本會計信息的服務內(nèi)容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦 然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本會計信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性?？陀^地講，成本會計所提供的日常 成本信息，從不同角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對此可從成本費用分類和成本會計報表中得到答案。

　　3.2.3 成本會計信息的服務方式。一是通過憑證、帳簿、報表，提供直接材料、直接人工、制造費用、期間費用及其細節(jié)的帳內(nèi)成本會計信息，這些信息一般是定期、定向 提供的。二是通過帳外的統(tǒng)計、計算提供，如變動成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。這些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通過專題報告形式向特定 對象提供有關成本信息。四是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息，如年終決算后對職代會的成本費用報告，回答有關政府機構(gòu)、企業(yè)所有者的成本費用咨詢 等。

　　成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響。

　　由于成本會計是一種對內(nèi)服務為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而不存在配比性原則。