摘 要：本文分析了會計造假的成因以及相關的控制對策以供業(yè)內(nèi)參考。

　　關鍵詞：會計

　　2001年4月6日，總理親筆為國家會計學院提寫了“不做假賬”的校訓，并強調指出：現(xiàn)在經(jīng)濟生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告，許多貪污受賄，從偷稅漏稅，挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財務人員做假賬分不開，這已經(jīng)成為嚴重危害市場經(jīng)濟秩序的一個“毒瘤”。由此可見，加強對會計造假的控制，堅決毛巾制止造假行為的發(fā)生，是當前市場經(jīng)濟深入發(fā)展面臨的一項重要任務。

　　一、會計造假成因

　　會計造假行為的存在，并非偶然，追其根源，既有客觀因素，也有主觀因素。

　　1、從客觀因素分析看

　　一是管理制度不健全的客觀因素。這種客觀球境影響主要有兩方面：一方面是大班干部境。由于目前我國缺乏強有力的宏觀經(jīng)濟調控機制，經(jīng)濟臨督系統(tǒng)不完善，法規(guī)法紀不健全等等，這些弊端的存在導致會計造假者乘虛而入。另一方面是小環(huán)境。主要是從某些部門或單位來講，由于內(nèi)部協(xié)調機制、內(nèi)控制度不健全，導致管理的混亂。少數(shù)單位的財務部門、物資保管部門和使用部門之間存在工作程序與管理制度上的不協(xié)調，沒有一個切實可行的配套機制和監(jiān)督機制，導致經(jīng)費物資管理賬證、賬賬、賬實不符，為造假者提供了可乘之機。

　　二是會計制度本身在運行中還不夠完善。從廣義上講，會計制度泛指界定，確認和保護知識產(chǎn)權而制定的，引導會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等。隨著我國社會主義經(jīng)濟環(huán)境的變革，新的經(jīng)濟情況、經(jīng)濟業(yè)務不斷出現(xiàn)，使得舊的會計規(guī)則在某種情況下變得不再合理，而新的會計規(guī)則總是在現(xiàn)實會計活動中出現(xiàn)問題后，針對新問題而出臺的，這種一定程度上的滯后性給一些造假者有機可乘。新頒發(fā)的《會計法》隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展仍然有待進一步完善。

　　三是市場經(jīng)濟完善過程中人們的思想道德滑坡。任何經(jīng)濟活動和經(jīng)濟模式下，總是滲透著某種道德文化觀念，市場經(jīng)濟也不例外，滲透在某中的道德文化觀念給人們帶來了影響。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，人的價值取向和消費觀念發(fā)生了很大變化，國有、集體、私營、民營等混合式經(jīng)濟應運而生，爭奪市場，一些商者和經(jīng)營者為了追求自身發(fā)展和高額的利潤，經(jīng)營中不擇手段，冒著違規(guī)之膽，只要對己有利，什么事情都變著法子去干，不顧國家利益。如：從基層到機關，從副食品、辦公用品、統(tǒng)購物資的采購以及建筑的投標，經(jīng)營者設法迎合消費者，增加銷售，以多種手段來滿足不正當要求，有的可以主動付給采購者好處費，甚至主動開給高出所購貨物本身價值或改變貨物性質的******。少數(shù)單位采購人員為了個人得利，不顧單位利益，隨意作價或購置偽劣商品。這些都是經(jīng)濟生活中比較突出的表現(xiàn)，雖然它們都具有相當?shù)碾[蔽性，但是都不斷地在會計工作中反映出來，影響著市場經(jīng)濟的秩序。

　　2、從主觀因素分析看

　　一是財會人員素質不強。主要表現(xiàn)在三個方面：首先，會計人員對基本會計原理和方法不太熟悉。會計原理是會計人員處理會計業(yè)務的基本理論，基本方法和基本原則。會計人員若是生手，對會計的的基本理論、方法和原則不甚熟悉，就會造成會計錯誤，造成假賬、錯賬。其次，會計人員責任心不強，工作上較為疏忽。比如，會計憑證上的金額記錯，記重，賬戶記串，借貸記反等錯誤，都將直接導致會計假賬。第三，會計人員對有關會計制度及有關財經(jīng)法規(guī)掌握和運用不夠。從近年來一些違紀違規(guī)經(jīng)濟案件看，有的財務人員對領導交辦的經(jīng)濟支出，或經(jīng)營性經(jīng)濟活動，明明是違反財經(jīng)制度的，但由于業(yè)務主熟，提不出否定建議；甚至有個別財會人員由于職業(yè)道德比較差，幫助出壞語音一起編造假賬或有意作弊，為違法亂紀行為提供幫助，造成國家和單位利益受損。

　　二是少數(shù)領導財經(jīng)法規(guī)法紀觀念淡化。當前會計管理應該說法規(guī)制度比較健全，花錢辦事是有章可循、有法可依、有據(jù)可查的。但是有的單位、部門和少數(shù)人員，尤其是個別領導干部不支持、不重視會計工作，他們不學財務規(guī)定，也不征求財會人員意見，更聽不進財會人員的建議，搞個人說了算，以權代法、用行政手段干預經(jīng)濟工作；更有個別領導為了個人利益，搞“上有政策，下有對策”，弄虛作假，只顧對已有利，不顧單位集體利益，憑自己的意愿行事。還有的單位領導為了自己辦事方便，頻繁地調換財會人員，造成財會人員業(yè)務不熟悉、工作不銜接，鉆空子干違反財經(jīng)紀律的事，辦不該辦的事，花不該花的錢，用公家的錢辦私家的事，使財會人員無法適應變化，導致違法違紀經(jīng)濟案件增多。

　　二、會計造假控制對策

　　要解決當前存在的會計造假問題，必須統(tǒng)一思想認識，在認真分析研究的基礎上，本著實事求是、標本兼治、秩序漸進、解決問題求發(fā)展的原則來進行。主要應從下面四個方面入手：

　　1、要加強教育，提高思想認識。當前在會計人員教育方面還存在不少薄弱環(huán)節(jié)，因此，各級必須引起高度重視。一是要進行經(jīng)常性法規(guī)宣傳教育，增強遵紀守法觀念。要以多種形式宣傳標準制度、財經(jīng)法規(guī)；要堅持定期報告本單位經(jīng)費收支情況，公開各項經(jīng)費開支范圍，發(fā)動群眾積極參與監(jiān)督財務管理，揭露盲目開支，糾正管理不到位等問題。二是要進行經(jīng)濟案例剖析教育，提高預防犯罪的能力。要選擇社會上公開報道的一些違反規(guī)定、不擇手段、中飽私囊、大吃大喝、揮霍浪費、亂發(fā)錢物等違反財經(jīng)紀律的人和事的案例，作為活的教材，進行反面教育，做到警鐘常敲，增強拒腐防變能力。同時，對身邊發(fā)生違反財經(jīng)法規(guī)的人和事，要敢于曝光，要按照《會計法》嚴肅處理，確保財經(jīng)紀律的嚴肅性。三是進行傳統(tǒng)教育，樹立正確的消費觀念。尤其要抓好市場經(jīng)濟條件下，“得”與“失”的比較教育，使廣大領導干部、財會人員在財經(jīng)管理中自覺做到講黨性、講原則、不徇私情，抵制住社會上金錢至上、權力至上、貪圖享樂之風的侵蝕。

　　2、要強化財會隊伍建設，提高財會人員的綜合素質。會計人員是會計信息的直接制造者，是實現(xiàn)會計造假控制的柱石，無論外部環(huán)境如何變化，只要會計人員保持清醒的頭腦，以認真履行職責為已任，財經(jīng)違法違紀問題就可以從根本上控制��；反過來說，即使外部環(huán)境是如何優(yōu)化，條件如何完善，倘若會計人員自私自利，無視國家法規(guī)和自身職責，違法亂紀現(xiàn)象只會屢禁不止，根本談不上控制。因為，努力增強會計人員的業(yè)務素質和道德水平是做好會計管理工作的關鍵環(huán)節(jié)。各級黨委領導在抓好財會隊伍建設時必須注意抓好“三個環(huán)節(jié)”：一是要選好苗子。要選賢用能，把思想品德好、作風正派、堅持原則、有培養(yǎng)前途，責任心強的干部選到財會崗位上來，并一定要堅持相對穩(wěn)定。二是加強對會計人員的業(yè)務素質教育，積極開辦會計人員業(yè)務培訓班，定期進行會計人員財會知識考核。對新任會計人員上崗前，要送上級或對口院校、進行一定時間的專業(yè)培訓；有條件的還要結合單位實際，定期組織集中培訓，認真學習社會主義市場經(jīng)濟理論和會計管理知識，更新理財觀念，牢固樹立市場意識和效益意識，使新任職的財會人員達到一年學著干、二年當骨干、三年挑重擔。三是要強化道德教育，提高財會人員思想道德水平。應該建立完備的道德教育體系，以具有中國特色社會主義會計道德教育為內(nèi)容，全面推進愛崗敬業(yè)，遠離私奉獻，遵紀守法的教育，使每一個會計人員深刻領悟到會計職業(yè)的嚴肅性和重要性，增強履行職責和道德義務的自覺性。同時，強化道德教育必須以單位負責人為切入點，使其以身作則，以自身的良好形象，規(guī)范行為，引導他人，從而提高全體會計人員的道德水平。四是要堅持理性評價，賞罰分明。以實事求是的態(tài)度，對在日常會計工作中表現(xiàn)突出，成績優(yōu)異的人員實行獎勵，以增強其責任感和榮譽感，對那些徇私枉法，觸犯會計法規(guī)，怠慢自身職責的會計人員要嚴肅查處。并注意獎懲尺度，堅持在揭露違規(guī)違紀問題的同時，還要注意對違規(guī)會計人員的正確引導和教育。

　　3、要理順關系，實現(xiàn)高度統(tǒng)一。要理順財務部門、財務人員，與單位領導的關系。在市場經(jīng)濟還不完善，財務管理受同級黨委首長領導監(jiān)督力度還不夠的情況下，改革現(xiàn)行財務部門、財務干部管理體制，逐步推行財務人員委派制度，實現(xiàn)財務部門垂直領導，使財務部門、財務人員嚴格在上級業(yè)務部門的指導、監(jiān)督、管理下按照財經(jīng)法規(guī)開展經(jīng)濟活動，消除長期沿襲的、按照長官意識辦事的思想，確保財務執(zhí)法的嚴肅性。

　　4、要完善會計監(jiān)督制度，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。作為會計監(jiān)督體系的組成部分，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范了內(nèi)控制度的運作方式和程序，逐步完善內(nèi)部監(jiān)督制度對于明確會計職責，規(guī)范會計行為，防范違法亂紀行為具有舉足輕重的作用。一方面是要建立嚴格的內(nèi)部職責分工制度，進一步明確內(nèi)部會計人員的職責權限，建立經(jīng)濟業(yè)務事項與會計事項相互分離，審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員、記賬人員相互制約，經(jīng)費審批，經(jīng)費計劃的決算，資產(chǎn)的處置，經(jīng)費撥款，資金高度和其他重大經(jīng)濟事項決策與執(zhí)行相互監(jiān)督等制度，并嚴把“落實關”；另一方面是要加大審計部門的監(jiān)督力度，審計部門要針對會計工作出現(xiàn)的新情況，新問題進行評價和審核，幫助單位不斷完善內(nèi)控制度，為內(nèi)部會計監(jiān)督營造良好的環(huán)境，防止會計造假行為發(fā)生。