2012-09-19 08:31 來源：范晨光
一、我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀
民辦高校究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當中，有些民辦高校使用《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》進行會計核算和賬務處理，有些甚至套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬務處理。這樣，就不利于民辦高校的統(tǒng)一管理，阻礙民辦教育的發(fā)展。
由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規(guī)范。導致有關部門對民辦高校的財務管理難以到位，不利于對民辦高校財務會計的監(jiān)管。加之民辦高校的資金均來看民間，有些主管部門甚至缺失對其財務上的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。
2004年8月18日，財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實施，從理論上結束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題。而另一方面的矛盾又突顯出來，那就是民辦高校和公辦高校核算口徑不統(tǒng)一的問題，民辦高校適用《民間非營利組織會計制度》，公辦高校適用《高等學校會計制度》，這兩種會計制度相差甚遠。國家反復強調民辦高校和公辦高校一樣享有同等待遇，同時在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》中又重新提到，足見國家對民辦高校的重視程度，但單從會計制度上的確看不到絲毫“同等”，會計制度的不統(tǒng)一，使得政府對民辦高校的指導和管理大打折扣，對民辦高校的自身發(fā)展也是極為不利的。財政部會計司于2009年公布了《高等學校會計制度》征求意見稿，此征求意見稿只針對于公辦高校，對于民辦高校的會計改革卻只字未提。
二、民辦高校與公辦高校的異同
《中華人民共和國民辦教育促進法》規(guī)定:“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分；民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位；民辦學校的教師、受教育者與公辦學校的教師、受教育者具有同等的法律地位；民辦學校教職工在業(yè)務培訓、職務聘任、教齡和工齡計算、表彰獎勵、社會活動等方面依法享有與公辦學校教職工同等權利；民辦學校的受教育者在升學、就業(yè)、社會優(yōu)待以及參加先進評選等方面享有與同級同類公辦學校的受教育者同等權利。”從這一系列的規(guī)定中不難看出民辦高校的性質理應與公辦高校一樣，是民辦事業(yè)單位。但在具體的實踐中，民辦學校被納入“民辦非企業(yè)單位”進行法人登記，定性為“民辦非企業(yè)單位”。
兩者差異具體體現(xiàn)在：
1、主體差異。公辦高校是國家開辦的，屬于事業(yè)單位，適用《高等學校會計制度》。民辦高校是國家機構以外的組織或個人開辦的，注冊類型通常為民辦非企業(yè)單位，適用《民間非營利組織會計制度》。然而民辦高校也不完全“非營利”，《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取的其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。”這里提到的“合理回報”就是民辦高校與民間非營利組織的不同之處。
2、經(jīng)費來源。公辦高校的辦學主體是國家，經(jīng)費來源是國家財政撥款；民辦高校的辦學主體是國家機構以外的社會組織或個人，辦學經(jīng)費來自民間。雖然政府有時也會向一些民辦高校劃撥少量的財政資金，但這些財政資金在經(jīng)費支出中所占比例很小。另外，政府還會向民辦高校劃撥諸如獎學金、勵志獎學金、助學金、伙食補助、困難家庭補助等財政資金，此筆款項并非用于學校，而是發(fā)放給學生。
三、民辦高校會計制度建設的設想
�。ㄒ唬└淖兠褶k高校的法人屬性
全國政協(xié)委員、北京師范大學校長鐘秉林曾說過：“民辦高等教育已經(jīng)成為我國高等教育的重要組成部分，而不是公辦高等教育的一個補充”。根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構包括企業(yè)法人、機關法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。但是民辦學校“民辦非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。在稅收上，許多地方將民辦高校按照“企業(yè)”法人對待，很多民辦高校被當?shù)囟悇詹块T課以33%的企業(yè)所得稅。另外，許多民辦高校教師的養(yǎng)老保險都是按企業(yè)繳納。筆者認為，民辦高校的法人屬性應為自收自支事業(yè)單位，只有消除對民辦高校的偏見，確立了其正確的法人地位，才能依法落實其應享受的平等政策待遇。
�。ǘ┏雠_專屬于民辦高校的《民辦高校會計制度》
《民間非營利組織會計制度》的頒布實施雖結束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題。但民辦高校終究不是民間非營利組織，他是可以要求合理回報的民辦非企業(yè)單位，因此民辦高校在使用《民間非營利組織會計制度》時突顯許多弊端：①會計科目的不適用，如“會費收入”是用來核算社會團體根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費的科目，民辦高校并無此項收入；②財務報表不能完整的反應民辦高校財務情況，如所有者權益項下只有限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩個科目，不能清晰的反映所有者投入和未分配利潤。
�。ㄈ┙y(tǒng)一民辦高校與公辦高校核算口徑
雖然民辦高校和公辦高校地位上平等，享受同等待遇。但兩者適用的會計制度不同注定造成會計核算上的差別，做為民辦高校的財務人員，深感在一些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計上存在很大難度，如：教育部高等院校人才培養(yǎng)工作水平評估中提到的四項經(jīng)費，由于核算口徑的不一致，在統(tǒng)計時就存在很大難度，有些甚至無法統(tǒng)計；另外，上級主管部門要求上報的一些報表，如《教育經(jīng)費統(tǒng)計報表》中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)公辦高校定制的，并未考慮民辦高校的特殊性，因此有些數(shù)據(jù)統(tǒng)計起來難度很大，有些數(shù)據(jù)即使統(tǒng)計出來也不很準確。民辦高校雖不能完全照搬公辦高校會計制度，但就參照公辦高校會計制度，使兩者核算口徑一致，這對民辦高校的發(fā)展也是有好處的。
四、結束語
我國民辦高校從出現(xiàn)至今歷史很短，但發(fā)展速度之快是無法形容的，現(xiàn)如今民辦高校也和公辦高校一樣，占據(jù)了舉足輕重的作用，雖然從根本上兩者還是截然不同的，但隨著社會的發(fā)展，各項制度的變革，兩者終會趨于一致，但這需要時間，是一個漫長的循序漸進的過程。
