前言

　　在Frederick D.S.Choi和Gray K.Meek編寫(xiě)的《國(guó)際會(huì)計(jì)》中提出了對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展有重大影響的8項(xiàng)因素，其中一項(xiàng)，我認(rèn)為也是最根源的一項(xiàng)，就是文化。任何國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)受到其文化特色的影響，事實(shí)上，不止經(jīng)濟(jì)，政治、法律，教育，無(wú)一不受到文化的深深熏染。文化作為一個(gè)國(guó)家和民族長(zhǎng)久發(fā)展以來(lái)所形成的最富有感染力和生命力的智慧積淀，深深地影響著這個(gè)國(guó)家的一切。會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，在其價(jià)值觀念與行為理念的形成過(guò)程中，必然也受到了文化思想的熏陶。而另一方面，會(huì)計(jì)價(jià)值理念作為會(huì)計(jì)界工作人員的行為指導(dǎo)，又對(duì)一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)信息的披露等起著決定性作用。

　　文化與會(huì)計(jì)價(jià)值觀之間的關(guān)系

　　文化是一個(gè)國(guó)家和民族長(zhǎng)久以來(lái)的思想與智慧發(fā)展的積淀。她代表著一個(gè)民族或者一群人共同的社會(huì)價(jià)值觀和態(tài)度。會(huì)計(jì)作為文化環(huán)境中發(fā)展起來(lái)的一個(gè)重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然是各種文化因素的總和的體現(xiàn)。我們可以將文化與會(huì)計(jì)價(jià)值觀兩者之間的關(guān)系表述如下：

　�。�1）職業(yè)主義；職業(yè)主義與法律控制相對(duì)應(yīng)，是指在會(huì)計(jì)處理中更傾向于運(yùn)用個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守職業(yè)法規(guī)的要求。

　　在美國(guó)，十分推崇個(gè)人主義，認(rèn)為存在的價(jià)值是使個(gè)人的價(jià)值得到最大體現(xiàn)。與之相對(duì)應(yīng)的，在美國(guó)有著十分發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)職業(yè)界，他們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告準(zhǔn)則一直由民間會(huì)計(jì)團(tuán)體FASB負(fù)責(zé)制定，政府部門(mén)只扮演監(jiān)督管理的角色。相比之下，德國(guó)的個(gè)人主義傾向并不明顯，故德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其相關(guān)組織的力量并不夠強(qiáng)大，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理要以法律為基礎(chǔ)，服從于法律的要求。

　�。�2）統(tǒng)一性；統(tǒng)一性是與靈活性相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。指人們?cè)趯?duì)不同情形做出反應(yīng)時(shí)，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性嗎，而不是靈活性。

　　在美國(guó)，人們對(duì)不確定情況的規(guī)避意識(shí)并不強(qiáng)烈，加之個(gè)人主義推崇，使得人們更傾向于接受變化的，有特色的事物。因此，美國(guó)的會(huì)計(jì)對(duì)統(tǒng)一性的要求并不是很高，并且其正在努力將“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”改為“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更大的彈性空間。相比之下，德國(guó)人更加注重安穩(wěn)，故其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中要求一切以統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的法規(guī)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行處理。在最大程度上消除因?yàn)檫x用的標(biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致的企業(yè)之間的差距。

　�。�3）保守主義；從企業(yè)披露信息的質(zhì)量而言，更傾向于以謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行計(jì)量，以應(yīng)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的不確定性。

　　在保守主義的會(huì)計(jì)觀念下，人們更傾向于采取穩(wěn)健的方法來(lái)計(jì)量。這點(diǎn)在德國(guó)的會(huì)計(jì)處理中表現(xiàn)的非常的明顯——公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，在對(duì)外報(bào)表中提高盡可能少的信息。另一方面，美國(guó)作為世界上最富有開(kāi)拓精神的民族之一，總是對(duì)事情充滿(mǎn)了樂(lè)觀向上的態(tài)度。美國(guó)的基本會(huì)計(jì)原則中，也并沒(méi)有確立穩(wěn)健原則，更多的是要求真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。

　　會(huì)計(jì)價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

　　我們對(duì)美德兩個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)價(jià)值觀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行如下分析：

　�。�1）真實(shí)與公允；真實(shí)與公允更多地受到職業(yè)主義與保守主義的影響。在職業(yè)主義的影響下，更能發(fā)揮會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，從而做出更加適合企業(yè)自身情況的真實(shí)的信息表述。

　�。�2）可靠性；會(huì)計(jì)信息的可靠性更多的是受保守主義的影響。在保守主義思想下，企業(yè)更多的是要傳達(dá)已經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎性處理的信息，而不是對(duì)企業(yè)真實(shí)可靠的現(xiàn)狀描述。

　�。�3）完整性；完整性更多地是針對(duì)披露內(nèi)容而言。主要受到保密性的影響。保密的思想會(huì)限制一些特殊但重大的信息的披露。

　　總結(jié)

　　民族文化通過(guò)影響一國(guó)的會(huì)計(jì)價(jià)值觀的形成，對(duì)本國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。但這種信息披露質(zhì)量表現(xiàn)的不同并沒(méi)有絕對(duì)的好壞，只是適應(yīng)社會(huì)需求的產(chǎn)物。在美國(guó)，企業(yè)融資主要以證券市場(chǎng)為主。為了保障投資者的利益，便逐漸形成了全面披露，對(duì)信息真實(shí)和公允性的高要求。但在德國(guó)，由于證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，政府對(duì)銀行管制較松，形成了銀行借貸盛行的狀況。此時(shí)，銀行出于保留企業(yè)更多盈利以保障債權(quán)資本安全性的考慮，不要求企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)披露。會(huì)計(jì)信息作為文化影響經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要體現(xiàn)，與一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)久以來(lái)形成的整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有著密切聯(lián)系。