隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)不再局限于本國(guó)內(nèi)的業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)濟(jì)全球化、金融國(guó)際化的背景下，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化對(duì)與實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)質(zhì)量與國(guó)際對(duì)接的目標(biāo)有著巨大的推動(dòng)作用。但是我們需要承認(rèn)，由于中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)展較晚，與國(guó)際化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比仍存在不足與差異，這也造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展國(guó)外業(yè)務(wù)阻礙的問(wèn)題所在。為此，本文通過(guò)對(duì)比中美主次會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，為進(jìn)一步改善與提高中國(guó)主次會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制提供思路和依據(jù)，進(jìn)而不斷改進(jìn)和強(qiáng)化我國(guó)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。

　　一、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化背景

　　為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)爆發(fā)后的巨大沖擊，迅速恢復(fù)全球經(jīng)濟(jì)格局，并保證全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人連續(xù)召開(kāi)六次峰會(huì)探討有效的應(yīng)對(duì)措施，其中建立統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)再次被提議。為響應(yīng)G20峰會(huì)的倡議，國(guó)際會(huì)計(jì)組織、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)步和實(shí)施，做出了巨大努力。國(guó)際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)（IASB）加大了制定高質(zhì)量國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（IFRS）的力度，先后發(fā)布合并報(bào)表、合營(yíng)安排、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)合并和獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出改進(jìn)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已經(jīng)不僅僅是會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)技術(shù)問(wèn)題，它關(guān)系著支持世界經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的全球公共治理這個(gè)大局。

　　二、中美執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比

　�。ㄒ唬�、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的對(duì)比

　　美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（GAAP）只是民間團(tuán)體頒布的行業(yè)規(guī)范，并不具有強(qiáng)制執(zhí)行性。另外，由于美國(guó)特殊的聯(lián)邦制的政治法律體制，GAAP在全美范圍內(nèi)并沒(méi)有相當(dāng)高的承認(rèn)度。GAAP只是美國(guó)企業(yè)在向美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）報(bào)送會(huì)計(jì)信息時(shí)必須采用的規(guī)則。

　　中國(guó)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式頒布的，因此在執(zhí)行上就具有了強(qiáng)制力。另外，中國(guó)只有這么唯一的一套企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，除了像金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，基本上全國(guó)所有的企業(yè)都必須完全按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行自己的會(huì)計(jì)工作。

　�。ǘ�）、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的對(duì)比

　　1、收入的確認(rèn)

　　在收入的確認(rèn)方面，中國(guó)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和美國(guó)的GAAP都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即只有當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或者收入可以實(shí)現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時(shí)才能予以確認(rèn)。但是對(duì)于收入的披露方面，GAAP明確指出對(duì)于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認(rèn)則可能要求予以披露。

　　2.所得稅會(huì)計(jì)

　　所得稅會(huì)計(jì)中，中美兩國(guó)都是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)前所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此，債務(wù)法中的所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅變動(dòng)金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。但是在所得稅披露項(xiàng)目中，GAAP要求披露1）可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2）所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果他們隨后確認(rèn)的所得稅收益會(huì)被分配去減少被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)或其他無(wú)形資產(chǎn)或直接計(jì)入實(shí)收資本。3）重要的與通過(guò)稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購(gòu)所帶來(lái)的或有稅務(wù)收益事項(xiàng)；4）其他影響報(bào)表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異）；5）在公司完成對(duì)其海外利潤(rùn)返回評(píng)估期間，所有因海外利潤(rùn)返回所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用或收益。

　　3、養(yǎng)老金和員工福利

　　值得一提的是，GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)養(yǎng)老金等員工福利的計(jì)量較中國(guó)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)更為詳細(xì)和清晰，將養(yǎng)老金的計(jì)量法式明確分為兩種“確定給付計(jì)劃”及“確定繳費(fèi)計(jì)劃”。企業(yè)對(duì)“確定給付計(jì)劃”的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)有兩個(gè)：（a）將養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)支出在職工服務(wù)期間計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，（b）支付養(yǎng)老金時(shí)同時(shí)減少相關(guān)的負(fù)債和資產(chǎn)。為了減少養(yǎng)老金費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的變動(dòng)幅度，企業(yè)往往將養(yǎng)老金支出在日后一定期間攤銷，而不是一次確認(rèn)為費(fèi)用。確定繳費(fèi)計(jì)劃則是在養(yǎng)老金的固定繳納計(jì)劃中，企業(yè)和雇員共同在參加者個(gè)人的養(yǎng)老金賬戶里投入資金。一名參與者所得到的福利包括：（1）他（或她）賬戶里投入的金額，（2）該帳戶的利息收入，（3）參與者在未獲得保留退休金權(quán)力之前解除合同時(shí)，該參加者已投入的金額。該種養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)來(lái)核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相對(duì)于美國(guó)GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)缺少衍生工具和套期保值的相應(yīng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)衍生金融工具損益的一般要求：

　　1）對(duì)用來(lái)規(guī)避已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債或未作確認(rèn)但確定的責(zé)任因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具，須將該衍生工具在當(dāng)期發(fā)生的因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的收益和損失相抵后的凈損益予以確認(rèn)；

　　2）對(duì)用來(lái)規(guī)避某未來(lái)交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具，該現(xiàn)金流套期保值衍生工具的當(dāng)期有效損益須先計(jì)入其他綜合收入，然后在該筆未來(lái)交易確實(shí)發(fā)生并影響企業(yè)利潤(rùn)的當(dāng)期確認(rèn)其損益；

　　3）對(duì)用來(lái)規(guī)避海外投資所產(chǎn)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具，該外匯套期保值衍生工具所產(chǎn)生的損益須在當(dāng)期須計(jì)入其他綜合收入以作為累計(jì)匯兌損益的一部分。

　　我國(guó)對(duì)于衍生品市場(chǎng)的控制和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)似的衍生品和套期保值在我國(guó)的應(yīng)用仍受到一些限制，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷多元話和國(guó)際化，我國(guó)完善衍生品和套期保值產(chǎn)品相應(yīng)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指日可待的。

　　三、美國(guó)GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)的啟示

　　從與美國(guó)GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較，我們不難看出，在衍生工具和套期保值的計(jì)量中我國(guó)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)顯然不夠明確和細(xì)致，同時(shí)美國(guó)對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較我國(guó)相比也更加完善。雖然美國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)間仍存在差異，但是我們不得不承認(rèn)，較美國(guó)而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)間還是存在一些差距和不同，在趨近國(guó)際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)不斷研究和調(diào)整適應(yīng)我國(guó)的發(fā)展的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將是我們不懈努力的目標(biāo)。