摘要：施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，制定審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連在一起，并確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；施工企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；應(yīng)用

　　1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，制定審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連在一起，并確保審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。即：在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，更要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式為代表的現(xiàn)代審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。

　　2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征

　　2.1 識(shí)別、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn) 施工企業(yè)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、分散的施工特點(diǎn)決定施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的始終存在。因此、識(shí)別、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不再是采用通過(guò)檢查歷史數(shù)據(jù)和內(nèi)控制度執(zhí)行提出意見(jiàn)和建議的方式，而是充分利用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的獨(dú)立性和權(quán)威性，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)、了解企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，將評(píng)價(jià)結(jié)果和改善意見(jiàn)直接報(bào)告給最高管理者，以有力防范潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 內(nèi)部審計(jì)工作重心由實(shí)施階段向計(jì)劃階段轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)人員非常重視審計(jì)實(shí)施階段的工作，關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試。而在現(xiàn)代審計(jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)理念要求內(nèi)部審計(jì)人員將更多的時(shí)間放在計(jì)劃階段，關(guān)注的核心是從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是未雨綢繆而不是雪中送炭，審計(jì)工作的重心由實(shí)施階段前移到計(jì)劃階段。

　　2.3 內(nèi)部審計(jì)關(guān)口由事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)移 在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)著眼于對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行事后審計(jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，直接和目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的缺陷，能夠?yàn)槠髽I(yè)高級(jí)管理者預(yù)測(cè)未來(lái)提供更多信息。

　　3 施工企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　3.1 盲目簽約，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及保護(hù)措施 由于建筑行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境欠規(guī)范，行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長(zhǎng)期處于惡勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有的企業(yè)把爭(zhēng)取最大的市場(chǎng)份額作為彌補(bǔ)產(chǎn)值利潤(rùn)低下甚至虧損的主要手段。這種盲目簽約的行為給企業(yè)帶來(lái)三大風(fēng)險(xiǎn)：一是形成糾紛，損失難免；二是產(chǎn)值利潤(rùn)率低下，企業(yè)長(zhǎng)期處于低層次經(jīng)營(yíng)；三是由于沒(méi)有積累，致使企業(yè)大而不強(qiáng)。

　　3.2 對(duì)合同履行重視不夠，導(dǎo)致拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)別施工企業(yè)對(duì)合同的履行不夠重視。施工方由于種種原因在施工過(guò)程中不能履行合同，導(dǎo)致合同履行的責(zé)任不清，在工程竣工結(jié)算時(shí)，甲方拒絕向施工方提供有關(guān)資料，致使無(wú)法形成工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，拖延對(duì)工程的驗(yàn)收和決算。工程沒(méi)有決算，就無(wú)法確定甲方欠款確切的數(shù)額，作為施工方就無(wú)法行使權(quán)利，最后不得不以延長(zhǎng)付款期限或少收工程款為代價(jià)，換取對(duì)方對(duì)工程款的決算。有的甚至形成壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

　　3.3 墊資合同,導(dǎo)致融資風(fēng)險(xiǎn) 由于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資、不承接工程就沒(méi)活干的兩難局面。為了彌補(bǔ)固定成本支出承接墊資工程，企業(yè)必須融資。對(duì)于大中型施工企業(yè)來(lái)講，資金融通主要反映在內(nèi)外兩個(gè)方面，對(duì)外是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款；對(duì)內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機(jī)構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)將面臨巨大壓力，很可能導(dǎo)致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；對(duì)企業(yè)借款給其他企業(yè)的將面臨不能如期收回的融資風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.4 低價(jià)中標(biāo),導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn) 低價(jià)中標(biāo)是指中標(biāo)價(jià)格低于實(shí)際成本的不可控成本風(fēng)險(xiǎn)。由于建設(shè)質(zhì)量的要求和建設(shè)單位的規(guī)定，企業(yè)為了能夠以相對(duì)低的報(bào)價(jià)中標(biāo)，往往在投標(biāo)書(shū)中采取以下幾項(xiàng)措施：一是在預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅度降低投標(biāo)價(jià)格；二是降低工程的間接費(fèi)率；三是降低計(jì)劃利潤(rùn)；四是降低材料的單價(jià)；五是雖未降低材料的單價(jià)、但承包工程合同中又將材料單價(jià)包死等。標(biāo)書(shū)中減少的臨時(shí)工程數(shù)量或降低的臨時(shí)工程單價(jià)，在實(shí)際施工時(shí)根本無(wú)法減少或降低，從而使投標(biāo)書(shū)中的臨時(shí)工程價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際造價(jià)。正式工程的間接費(fèi)率降低后，為維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的企業(yè)管理費(fèi)，特別是職工保險(xiǎn)等固定費(fèi)用并不因投標(biāo)降低費(fèi)率而減少，從而造成項(xiàng)目的間接費(fèi)超支。計(jì)劃利潤(rùn)降低，使項(xiàng)目部賴以實(shí)現(xiàn)的一點(diǎn)盈利徹底消失。

　　3.5 不按要求實(shí)施分包或分包商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致分包風(fēng)險(xiǎn) 一是未經(jīng)業(yè)主同意擅自分包，造成承擔(dān)違約責(zé)任和賠償損失，二是選擇分包不當(dāng)，影響整個(gè)工程進(jìn)度或發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，三是分包拖欠民工工資和材料款引起訴訟，總承包單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因：有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素、也有企業(yè)內(nèi)部影響因素。主觀因素、企業(yè)內(nèi)部影響因素可歸結(jié)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，戰(zhàn)略決策不科學(xué)等。企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)正是主要由這兩類因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)審計(jì)模式已不能真正防范企業(yè)面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，深入調(diào)查、分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，采取各種措施，防范、控制、化解和回避由企業(yè)內(nèi)部影響因素和主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)營(yíng)的有效性。

　　4 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的對(duì)策

　　4.1 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃。完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃包括：年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案三個(gè)層次。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)與企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略相結(jié)合，采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，制度基礎(chǔ)和帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為輔的審計(jì)原則安排全年審計(jì)計(jì)劃;項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是在年度計(jì)劃的基礎(chǔ)上制定的，是在對(duì)年度主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估的基礎(chǔ)上，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列出具體項(xiàng)目作為項(xiàng)目審計(jì);審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)分年度審計(jì)實(shí)施方案和項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，年度審計(jì)實(shí)施方案是年度計(jì)劃實(shí)施的具體時(shí)間和步驟，應(yīng)具有一定靈活性，以滿足隨時(shí)可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求；項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的具體行動(dòng)措施，包括從頭至尾的審計(jì)步驟和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。

　　4.2 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)年度計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施方案對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，一是采用分析性復(fù)核方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣化分析；二是注重風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)構(gòu)化，從企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境考慮多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，并將這些因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是與被審計(jì)部門(mén)的管理人員一起，對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估；四是對(duì)管理者采取的化解和防范措施進(jìn)行分析，得出其控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和主觀態(tài)度。通過(guò)以上方式評(píng)估后，用固有風(fēng)險(xiǎn)減去控制能力得出其殘存風(fēng)險(xiǎn)值。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)殘存風(fēng)險(xiǎn)值大小依次排列，首先審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)=導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及金額。用該公式將企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行分析，造成損失金額最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。

　　總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，它是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。