劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上講話時(shí)指出：“審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”，明確國(guó)家審計(jì)既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的工具，起著預(yù)防、警示和抵御的作用，通過學(xué)習(xí)，筆者深刻認(rèn)識(shí)到，“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)署黨組在新時(shí)期從戰(zhàn)略的高度對(duì)國(guó)家審計(jì)提出的精辟闡述，是對(duì)審計(jì)內(nèi)涵、本質(zhì)、功能的全新認(rèn)識(shí)，回答了“為什么要審計(jì)”、“為誰審計(jì)”和“怎樣審計(jì)”等審計(jì)科學(xué)發(fā)展中的一系列核心問題，它對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)和技術(shù)創(chuàng)新等都有著十分重要的意義，為我們審計(jì)人員牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，自覺踐行科學(xué)發(fā)展觀指明了方向。

　　一、“免疫系統(tǒng)論”是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下審計(jì)理念的創(chuàng)新

　　科學(xué)發(fā)展觀是我黨立足于我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，總結(jié)我國(guó)發(fā)展實(shí)踐，充分借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，適用我國(guó)現(xiàn)階段的具體歷史條件和發(fā)展要求提出來的科學(xué)理論，具有深厚的實(shí)踐基礎(chǔ)。它總結(jié)了中國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確判斷和全面把握國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展變化，緊緊抓住發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)這個(gè)中心，提出以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的新理念，創(chuàng)新了發(fā)展模式，規(guī)劃了統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放的發(fā)展戰(zhàn)略，是建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)工作都具有重要指導(dǎo)意義。

　　國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家政治制度的組成部分，自身具有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展賦予的獨(dú)特功能，承擔(dān)獨(dú)立監(jiān)督的政治分工。與其他財(cái)政、金融等政府機(jī)關(guān)相比，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然不直接參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，但是作為獨(dú)立的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有超然地位，肩負(fù)憲法和法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，承擔(dān)維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展的重要職責(zé)。其特殊的角色決定審計(jì)工作在學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀時(shí)，需要深化審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，突出審計(jì)預(yù)防作用，更加主動(dòng)地依法、獨(dú)立、專門去預(yù)防、揭示查處經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的問題，促進(jìn)財(cái)政、金融、企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門功能平衡，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)向以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)平穩(wěn)運(yùn)行。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，就形象地概括了科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的審計(jì)工作的本質(zhì)，那就是像人體的免疫系統(tǒng)一樣——首先預(yù)防抑制病害的發(fā)展來保護(hù)我們的身體。自身的預(yù)防不了，“免疫系統(tǒng)”就會(huì)以“發(fā)燒”等方式，提示病人要趕快醫(yī)治，同時(shí)調(diào)動(dòng)全身健康的細(xì)胞，與病害進(jìn)行斗爭(zhēng)，保護(hù)人的健康。審計(jì)就是一個(gè)國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，來保護(hù)國(guó)家社會(huì)的健康、安全。

　　因此，審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的提出，是根據(jù)客觀發(fā)展環(huán)境的變化，在深刻總結(jié)我國(guó)國(guó)家審計(jì)25年發(fā)展經(jīng)驗(yàn)上，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，對(duì)審計(jì)工作內(nèi)在規(guī)律的新認(rèn)識(shí)，是對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)、職能定位的新發(fā)展，是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下新的審計(jì)理念。

　　二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論產(chǎn)生的影響

　　審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，對(duì)審計(jì)的立足點(diǎn)、審計(jì)的內(nèi)涵、審計(jì)方式提出了新發(fā)展，具體表現(xiàn)在：

　　一是把審計(jì)喻為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，提升了審計(jì)的地位，提高了審計(jì)的立足點(diǎn)。免疫系統(tǒng)之于人體是不可缺少的組成部分，審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)這個(gè)整體亦是不可或缺的構(gòu)成要素。審計(jì)不是追在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展后面，挑次品、捻害蟲的工具，而是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)并駕齊驅(qū)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展保駕護(hù)航的衛(wèi)士和謀士。審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和終極目標(biāo)是維護(hù)國(guó)家利益，人民利益，審計(jì)應(yīng)當(dāng)更多的立足于整體，從全局出發(fā)，把握宏觀；開展具體審計(jì)項(xiàng)目，揭示問題的同時(shí)，又要能夠跳出局部，從制度上、機(jī)制上、法律法規(guī)層面上探究出問題的根源并提出解決完善的建議。只有這樣，才能最大程度，最有效果地維護(hù)國(guó)家和人民的利益。就事論事則可能出現(xiàn)，剛查完甲單位的問題，乙單位又出現(xiàn)同樣的問題，甚至是有問題的單位或部門在審計(jì)結(jié)束之后又犯同樣的問題，如此徒勞只能增加審計(jì)成本，降低審計(jì)公信力。審計(jì)作為我國(guó)政治機(jī)構(gòu)中專門設(shè)立的綜合性，獨(dú)立性監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有責(zé)任發(fā)現(xiàn)問題，并幫助解決問題。立足整體，觀全局，才能提出建設(shè)性意見。

　　二是豐富了審計(jì)的內(nèi)涵。審計(jì)不僅是保護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，還是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的“政府謀士”。審計(jì)的產(chǎn)生是由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出現(xiàn)導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，為了保護(hù)所有者的利益，就出現(xiàn)了獨(dú)立的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的角色，即為審計(jì)，因此，很長(zhǎng)一段時(shí)間，審計(jì)一直被當(dāng)作保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士。自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，通過審計(jì)處理，追回的違規(guī)、偷逃資金上萬億元，為國(guó)家挽回了大量損失。當(dāng)然，現(xiàn)在審計(jì)仍然是保護(hù)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，除此之外，隨著環(huán)境的變化，審計(jì)還得擔(dān)當(dāng)起給國(guó)家出謀劃策的責(zé)任。審計(jì)是民主法制建設(shè)的產(chǎn)物，反過來也要為推進(jìn)法制、維護(hù)民生、推動(dòng)改革獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。如對(duì)人民關(guān)注的社會(huì)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼等社會(huì)熱點(diǎn)重點(diǎn)問題展開審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，并出具有份量、具有建設(shè)性作用的調(diào)查報(bào)告，政府部門即可以將其作為下一步政策出臺(tái)或?qū)ΜF(xiàn)行政策進(jìn)行修改完善的參考依據(jù)。只有這種能反映民生民情的真實(shí)資料，才能幫助政府部門做出科學(xué)合理的決策。

　　三是對(duì)審計(jì)組織方式提出了新要求。審計(jì)免疫系統(tǒng)論要求在查找問題，糾正問題的同時(shí)，更要預(yù)警預(yù)測(cè)隱患的存在性，防患于未然。這對(duì)傳統(tǒng)的事后審計(jì)形式提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開展的，是一種事后的監(jiān)督。要充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就得重視防范、預(yù)警，尤其是大型投資項(xiàng)目的審計(jì)，一旦完成，再要追究其中的問題，往往會(huì)造成巨大的損失，所以，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減小損失，可以把審計(jì)工作提前到立項(xiàng)審批階段和投資過程階段。

　　三、如何充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)審計(jì)的“免疫”功能

　　《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，說明這一目標(biāo)是長(zhǎng)期的和不斷完善的。在過去的25年里，審計(jì)取得了輝煌的成就，而在未來的時(shí)間里，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，發(fā)揮審計(jì)防范預(yù)警的作用，還有更重的任務(wù)，更大的挑戰(zhàn)。審計(jì)理論源于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論的價(jià)值也在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”將成為新一階段審計(jì)工作的指導(dǎo)思想。

　　我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制表現(xiàn)為：以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共存。國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)占據(jù)著大量的國(guó)家資產(chǎn)和公共資源，控制著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，如何保障這些資產(chǎn)資源在復(fù)雜多變的國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的安全、高效、有序、健康運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)自身“免疫”水平，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。發(fā)揮企業(yè)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用，就是要在關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性問題，并通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，提出建設(shè)性的意見和建議，積極促進(jìn)整改和規(guī)范，防止問題的產(chǎn)生，防止出現(xiàn)大的失誤。同時(shí)要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘深層次問題，要針對(duì)體制、機(jī)制、制度、政策方面存在的問題，及時(shí)主動(dòng)地提出建設(shè)性的、可操作的意見和建議，為管理機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值的信息，為決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在新形勢(shì)下，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫”功能應(yīng)著重在以下幾方面下功夫：

　?。ㄒ唬╆P(guān)注企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”組織是否健全、有效，即企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整性，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)情況，而制定的檢查制約經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全，直接反映一個(gè)企業(yè)的管理水平；內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，則直接與企業(yè)的切身利益掛鉤。如：中航油聘請(qǐng)國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所量身定做了一套內(nèi)部控制制度，其中《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》還規(guī)定：損失超過500萬美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施等。然而陳久霖在進(jìn)行在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定都成為形式，設(shè)定的制度未發(fā)揮任何作用?？梢?，內(nèi)部控制制度只有切實(shí)執(zhí)行才能起到應(yīng)有的監(jiān)督防范作用，內(nèi)部控制的真正意義和價(jià)值就在于貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制的執(zhí)行過程需要得到一定監(jiān)督才能最大程度達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況的審計(jì)測(cè)試，可以幫助確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。實(shí)行內(nèi)部控制的審計(jì)測(cè)試，也可以促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，防微杜漸，及早采取措施修補(bǔ)漏洞，達(dá)到事前防止，而不是單純地事后揭露問題。審計(jì)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行是否到位，通過查找漏洞，促使企業(yè)不斷完善修改制度，達(dá)到增強(qiáng)“免疫”力的目的。

　?。ǘ╆P(guān)注企業(yè)“免疫系統(tǒng)”中各“免疫”功能模塊的運(yùn)行是否有效，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等決策活動(dòng)的正確性、科學(xué)性、效果性。經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為追求企業(yè)利益最大化而進(jìn)行的決策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)主要圍繞經(jīng)營(yíng)投入的經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出的效率性，即是否以最小的投入而獲得盡可能大的產(chǎn)出。投資決策是企業(yè)為獲取投資收益，對(duì)外投資而進(jìn)行的決策。投資決策審計(jì)要分析投資的眼前效益和長(zhǎng)久效益，測(cè)算投資回報(bào)率。分析被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)展趨勢(shì)，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策?；I資決策是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常開展而進(jìn)行的籌資活動(dòng)的決策?；I資決策審計(jì)要圍繞籌資的必要性、資本結(jié)構(gòu)合理性，籌資的經(jīng)濟(jì)性及是否選擇了最優(yōu)籌資方案，有效地控制了籌資風(fēng)險(xiǎn)而展開。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、籌資決策的審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)管理水平和決策能力的提高，減少失誤、減少資金的損失浪費(fèi)。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在講話中表示，希望內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要成為所在單位的免疫系統(tǒng)，不僅要成為現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，更要當(dāng)好為企業(yè)高層提供風(fēng)險(xiǎn)前瞻的瞭望者。據(jù)了解，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在許多問題與不足，如：獨(dú)立性、權(quán)威性差，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)技術(shù)方法落后，甚至有審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象等等。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，既能夠規(guī)范企業(yè)的管理，也能防范一些違規(guī)、舞弊情況的發(fā)生，是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的必然要求。企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮方面，提出建設(shè)性意見，并幫助和監(jiān)督企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。

　?。ㄋ模┎粩鄤?chuàng)新企業(yè)審計(jì)體制機(jī)制，進(jìn)一步提高企業(yè)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的能力。要使企業(yè)審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮出“免疫系統(tǒng)”功能，就必須創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)體制機(jī)制。最根本的，一是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要培養(yǎng)出審計(jì)理念科學(xué)、審計(jì)方式先進(jìn)、審計(jì)技術(shù)全面、審計(jì)作風(fēng)過硬的優(yōu)秀人才，造就領(lǐng)軍人物，為企業(yè)審計(jì)發(fā)展打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學(xué)的審計(jì)工作理念，不斷增強(qiáng)政治意識(shí)，大局意識(shí)，發(fā)展意識(shí)，憂患意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)政治責(zé)任感和歷史使命感，做到“六個(gè)高度自覺”，并將其貫穿于審計(jì)工作全過程。三是在企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查力度，充分利用其靈活獨(dú)特的形式，針對(duì)行業(yè)宏觀管理政策和企業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的突出問題，展開調(diào)查，分析原因，提出完善規(guī)章制度的審計(jì)建議。

　　從國(guó)家審計(jì)到民間審計(jì)，從手工查賬到計(jì)算機(jī)審計(jì)，從賬目審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)、效益審計(jì)，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)的“看門狗”到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)在一步步往前發(fā)展，我們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也逐步深化。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是在總結(jié)我國(guó)25年來審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新。它來源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐，為今后的審計(jì)工作提供了新視野、新目標(biāo)、新要求、新思路。只要我們每個(gè)審計(jì)人員牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，圍繞“質(zhì)量、責(zé)任、效益”開展工作，承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的安全守護(hù)者，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。