傳統(tǒng)的手工審計(jì)在對(duì)醫(yī)院收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)中只能采用抽查法，這種方式存在很大的弊端和風(fēng)險(xiǎn)，如工作量大，覆蓋面小，無(wú)法進(jìn)行詳查，無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，無(wú)法進(jìn)行深層次的數(shù)據(jù)分析等。引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)后有效的解決了上述難題，為醫(yī)院審計(jì)開避了更新更廣的領(lǐng)域。它使我們的審計(jì)目標(biāo)由核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和查錯(cuò)防敝到防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理；使我們的審計(jì)取證模式由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)；使我們的審計(jì)范圍和內(nèi)容從只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查發(fā)展到對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的審查；使我們的審計(jì)技術(shù)方法能從容應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)環(huán)境的改變。本文結(jié)合近幾年的實(shí)際工作，以某醫(yī)院審計(jì)實(shí)施情況為例，談?wù)動(dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院審計(jì)中的應(yīng)用。

　　一、做好審前調(diào)查工作，是搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提

　　該醫(yī)院收入來(lái)源復(fù)雜、業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，年資金收入上億，因此在審前調(diào)查中做好數(shù)據(jù)分析整理工作，對(duì)于提高工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。做好審前調(diào)查，重點(diǎn)在完成以下幾個(gè)方面的工作：

　?。ㄒ唬┳龊谜{(diào)查了解工作。一是了解其信息化組織情況及實(shí)現(xiàn)程度、財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件和業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點(diǎn)、數(shù)據(jù)流向關(guān)系。二是掌握當(dāng)年適用的法律、法規(guī)，尤其要收集掌握好現(xiàn)行的有關(guān)醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和藥品加價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作：經(jīng)過(guò)調(diào)查了解該醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為SQL server數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較復(fù)雜、數(shù)據(jù)容量較大、字段含義明顯。涉及收費(fèi)、藥品、衛(wèi)生材料等多個(gè)方面，且同一類數(shù)據(jù)分成多個(gè)表存放，為便于審計(jì)，需采集審計(jì)需要的主要數(shù)據(jù)表和主要字段，主要數(shù)據(jù)表是：藥品銷售情況表、藥品庫(kù)存及發(fā)出情況表、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)情況表、衛(wèi)生材料銷售情況表、衛(wèi)生材料庫(kù)存及發(fā)放表，數(shù)據(jù)可以存在多張表中，表之間必須有關(guān)聯(lián)代碼。選定需要的數(shù)據(jù)表和主要字段后可將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為SQL SEVER備份數(shù)據(jù)庫(kù)。在SQL server中還原所備份數(shù)據(jù)庫(kù)后，根據(jù)取得的數(shù)據(jù)字典，漢化數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，為下一步的數(shù)據(jù)分析作好準(zhǔn)備。

　?。ㄈ┩瓿韶?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作。該醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)軟件在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中沒有轉(zhuǎn)換模版。需在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中找出科目表、科目余額表、憑證表等三張主要表，利用AO中采集財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)功能將其會(huì)計(jì)信息導(dǎo)入AO系統(tǒng)中。

　?。ㄋ模┩瓿蓴?shù)據(jù)驗(yàn)證工作。為避免數(shù)據(jù)采集過(guò)程中發(fā)生遺漏，排除被審計(jì)單位有意識(shí)隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性，在完成原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，必須利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)所導(dǎo)入數(shù)據(jù)的真實(shí)性完整性進(jìn)行測(cè)試。主要涉及核對(duì)記錄數(shù)和核對(duì)總金額兩個(gè)方面。

　?。ㄎ澹┩瓿上到y(tǒng)流程測(cè)試工作。在對(duì)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上根據(jù)系統(tǒng)流程，判斷數(shù)據(jù)流程中控制點(diǎn)的設(shè)置及執(zhí)行情況，分析可能存在的問(wèn)題和漏洞。

　　二、審計(jì)實(shí)施階段中靈活使用不同的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，達(dá)到事半功倍的效果

　　目前，在醫(yī)院審計(jì)中運(yùn)用的較廣泛的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，主要有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、SQL server查詢、Excel計(jì)算等，都取得了較好的效果：

　　（一）利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫(kù)查詢功能做好收費(fèi)系統(tǒng)的審計(jì)。醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)生材料收費(fèi)等三個(gè)方面。以醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)為例：

　　第一步：利用“Select *”語(yǔ)句，一是將醫(yī)療門診及住院收費(fèi)情況表與物價(jià)局批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，查找是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、無(wú)依據(jù)收費(fèi)情況，篩選出超標(biāo)準(zhǔn)或無(wú)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)記錄；二是查找是否存在單個(gè)患者接受重復(fù)檢查項(xiàng)目；三是通過(guò)查找單個(gè)患者平均每天接受單項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)時(shí)間，確定是否存在超出正常時(shí)間范圍的收費(fèi)項(xiàng)目。

　　第二步：瀏覽查找結(jié)果，分析所篩選數(shù)據(jù)的合理性和正確性。

　　第三步：針對(duì)上述篩選數(shù)據(jù)，查閱紙質(zhì)資料，逐項(xiàng)落實(shí)。

　　第四步：制作紙質(zhì)審計(jì)證明材料匯總清單，以被審計(jì)單位確認(rèn)簽證。

　　利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫(kù)查詢功能，從幾百萬(wàn)條醫(yī)院收費(fèi)記錄中，發(fā)現(xiàn)了該醫(yī)院無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收取衛(wèi)生材料費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)藥品加價(jià)和超范圍收取公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用等問(wèn)題。

　?。ǘ├肁O，做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)。

　　第一步：瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會(huì)計(jì)科目的科目余額，了解收入、支出、往來(lái)及資產(chǎn)負(fù)債狀況，并與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)。

　　第二步：使用“科目明細(xì)賬審查”、“會(huì)計(jì)科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析，重點(diǎn)關(guān)注二級(jí)、三級(jí)科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來(lái)”。

　　第三步：根據(jù)需要檢索相關(guān)記錄，進(jìn)行疑點(diǎn)管理，查閱原始憑證，逐項(xiàng)落實(shí)。

　　利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院違規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)組織合作項(xiàng)目分成、違規(guī)提取大額勞務(wù)費(fèi)等問(wèn)題。

　　（三）利用Excel計(jì)算功能計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，所涉及的國(guó)家稅收主要是個(gè)人所得稅，審計(jì)組利用Excel計(jì)算功能非常便捷地計(jì)算出該院全年應(yīng)交個(gè)人所得稅。

　　三、幾點(diǎn)體會(huì)

　　幾年來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷的學(xué)習(xí)、實(shí)踐和探索，目前本文所介紹的幾種計(jì)算計(jì)輔助審計(jì)方法已被廣大審計(jì)人員熟悉和掌握，但實(shí)際操作中還是會(huì)碰到一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在，一是目前各大醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)都是自行開發(fā)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息系統(tǒng)管理也缺少適用的法律規(guī)定和處理處罰依據(jù)；二是面對(duì)醫(yī)院海量電子數(shù)據(jù)“審什么”，“怎么審”還沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范和認(rèn)識(shí)；三是效益審計(jì)在醫(yī)院審計(jì)中還大有可為，但缺少統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。