金融危機的發(fā)生導致被審計企業(yè)持續(xù)經營的不確定性增大，很多不確定性沒有歷史數據或以往經驗可以參考，導致企業(yè)、投資者乃至注冊會計師的風險大幅提高。因此，注冊會計師需要考慮要求管理層在財務報表附注中，充分披露金融危機的影響以及持續(xù)經營的不確定因素。

　　危機帶來持續(xù)經營之惑

　　金融危機影響蔓延到全球經濟的每一個角落，作為審計對象的企業(yè)，不論是本地企業(yè)還是外資企業(yè)都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產品需求的減少和融資難度的加大，會使企業(yè)的經營面臨前所未有的困難。

　　同時，由于金融危機的發(fā)展速度與影響程度均大大超出人們的預期，危機究竟會持續(xù)多久以及以何種方式結束尚不得而知，這就給企業(yè)未來的經營增添了很大的不確定性。在這樣的經濟環(huán)境下，對于持續(xù)經營假設的評估顯得格外重要，其間存在的風險也較金融危機沒有爆發(fā)時明顯加大。

　　持續(xù)經營假設為何如此重要

　　持續(xù)經營假設是管理層在編制財務報表時作出的一種假定，即假定企業(yè)至少在資產負債表日后12個月內會持續(xù)經營。持續(xù)經營假設是企業(yè)進行會計確認、計量和列報的前提。管理層是否以持續(xù)經營假設為基礎編制財務報表，會計確認、計量和列報將有很大差別。

　　例如企業(yè)擁有的固定資產在持續(xù)經營假設前提下以成本進行初始計量，以成本減累計折舊和減值準備進行后續(xù)計量。然而當不滿足持續(xù)經營假設時，例如企業(yè)預計在未來半年內將會清算，則該固定資產應當以清算價值計量。因此，注冊會計師在進行審計工作時，首先應當評估持續(xù)經營假設是否適當，才能進一步對財務報表編制的公允性發(fā)表意見。

　　審計如何審時度勢

　　針對當前的經濟形勢，有以下幾方面需要在審計過程中特別關注。這些方面可能并未直接反映在 當年財務報表中，甚至在當前并沒有對企業(yè)的持續(xù)經營產生直接影響，或者雖然產生了影響，但在金融危機沒有發(fā)生時管理層可以通過采取通常的措施消除其給持續(xù)經營假設帶來的重大不確定性。然而，在金融危機這一特殊環(huán)境下，有關事項可能在不久的將來發(fā)展演變成導致企業(yè)終止經營的原因，通常有效的措施也會失效。

　　金融衍生工具計價和估值。本次金融危機源于金融衍生工具，因此如果被審計企業(yè)存在金融衍生工具，則其計價和估值應當成為審計的重點，計價和估值方法可能導致大額的虧損，進而影響企業(yè)的持續(xù)經營。對于通過復雜的數學模型確定的金融衍生工具價值，應當對于數學模型應用假設的合理性、基礎數據來源的可靠性、基礎數據與其他市場信息的相關性進行重點審計。此外，數學模型假設的敏感性分析也對于估值結果是否公允十分重要。必要時，應當聘請專業(yè)機構對于估值進行審核。

　　到期債務清償以及債務展期。

　　本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導致企業(yè)融資困難的加大。如果被審計企業(yè)在資產負債表日未來12個月內有重大的債務到期，則必須執(zhí)行必要的審計程序確保企業(yè)有足夠的現金清償債務，例如檢查被審計企業(yè)現金流預算等。如果企業(yè)有意向對于未來到期債務進行展期，則注冊會計師務必取得充分的審計證據，例如債權人的書面確認，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權人具有收縮銀根降低資金風險的傾向，因此很有可能不同意進行展期。

　　被審計企業(yè)母公司提供資金支持。如果被審計企業(yè)已經存在財務 困難，但管理層預期未來母公司會提供必要的資金支持（例如借款或增資等）而確保企業(yè)可以正常經營。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業(yè)提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環(huán)境下，母公司的經營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務支持。可以通過審閱母公司財務報表以及與母公司審計師進行溝通等方法，評估母公司提供財務支持的能力。

　　對外提供重大擔保。如果被審計企業(yè)存在對外提供重大擔保的情況，則注冊會計師需要格外關注被擔保方的財務狀況，特別當擔保為連帶責任擔保時，被擔保方財務狀況惡化而無力清償債務時，作為連帶方的被審計企業(yè)持續(xù)經營存在重大不確定因素。

　　出售重要資產。金融危機導致大量企業(yè)的生產萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業(yè)常常會采取出售資產的方式取得資金以渡過難關。

　　如果被審計企業(yè)在財務報表期內或期后存在重大的資產處置事項，則應當評估被處置資產對于企業(yè)正常經營的影響，如果處置資產屬于企業(yè)正常經營必不可少的設備或技術，則考慮是否可能重新取得替代資產，這些因素都將直接影響被審計企業(yè)的持續(xù)經營。

　　主要客戶的丟失以及存貨的延遲發(fā)貨。金融危機導致需求的大幅下降，企業(yè)主要客戶可能由于財務狀況惡化而減少甚至完全取消對于產品的需求。如果被審計單位丟失了主要的客戶，而短時間內又不能找到新的足夠大的客戶，則被審計企業(yè)的持續(xù)經營可能存在風險。另外，大量延遲發(fā)貨往往是客戶丟失的先兆，如果會計期末有大量的訂單延遲發(fā)貨，應當確認推遲發(fā)貨的原因以及其可能對持續(xù)經營假設的影響。

　　除在審計過程中特別注意上述事項外，注冊會計師有責任在審計報告中針對可能存在的持續(xù)經營風險提示報表使用者注意。注冊會計師需要考慮要求管理層在財務報表附注中充分披露金融危機的影響以及持續(xù)經營的不確定因素，同時注冊會計師應當更多地考慮出具帶強調事項段的無保留意見乃至保留意見甚至否定意見的審計意見。