摘要：分析了我國審計環(huán)境的現(xiàn)狀，剖析了我國審計環(huán)境中存在的制遺留、社會對審計認(rèn)識不足、社會審計信譽(yù)危機(jī)、審計隊伍人才缺乏、會計環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想等問題，提出必須加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，設(shè)立審計委員會，實行永續(xù)聘任制和加強(qiáng)人才培養(yǎng)，從而優(yōu)化我國的審計環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：中國；審計環(huán)境；審計信譽(yù)；審計質(zhì)量

　　Abstract: Based on the analysis of the current auditing environment, the paper probes into the problems, such as the insufficient social awareness, the credit crisis of auditing, and so on. Finally some countermeasures are put forward to optimize the auditing environment in China.

　　Key words:China；auditing environment；auditing credit；auditing quality

　　審計環(huán)境是在一定的時間和空間條件下與審計活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化以及社會環(huán)境的諸多方面。［1］審計環(huán)境不僅是審計產(chǎn)生的土壤，也是審計發(fā)展的保證條件。審計環(huán)境既是審計存在和發(fā)展的空間，又是審計賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計環(huán)境因素來加強(qiáng)我國的審計建設(shè)，關(guān)系到審計職能能否實現(xiàn)，關(guān)系到審計質(zhì)量，關(guān)系到審計事業(yè)的興衰。

　　一、我國審計環(huán)境現(xiàn)狀分析

　　審計環(huán)境可分為審計外部環(huán)境和審計內(nèi)部環(huán)境。審計外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、社會環(huán)境等；審計內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計內(nèi)環(huán)境決定著審計的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計的程序和方法。審計外環(huán)境則決定著審計動因，進(jìn)而決定著審計目標(biāo)。

　　我國的獨(dú)立審計從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時間。20多年來，隨著審計法制環(huán)境的逐步完善，注冊會計師資格考試制度的實行，獨(dú)立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會計師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計的地位和信譽(yù)正逐步提高，審計的法律和社會環(huán)境逐步建立，一個高素質(zhì)的注冊會計師隊伍也正在形成。然而，我們也看到審計環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計失敗案，使審計職業(yè)界的公信力受到了嚴(yán)重的影響，我國審計環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］

　?。ㄒ唬┥鐣徲嬚J(rèn)識有待提高

　　審計機(jī)關(guān)已經(jīng)成立20多年，審計地位和作用在社會上已經(jīng)基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存有片面認(rèn)識，把審計部門較高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對審計部門的檢查監(jiān)督視為重復(fù)檢查。［3］部分單位或個別領(lǐng)導(dǎo)還缺乏對審計工作的認(rèn)識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時間，給審計工作設(shè)置障礙。

　　《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計雙重領(lǐng)導(dǎo)使審計機(jī)關(guān)處于兩難境地。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了地方和部門經(jīng)濟(jì)利益，搞掛牌保護(hù)，甚至直接干擾審計查處，說情風(fēng)盛行，上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)多，使審計陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時，委托與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，社會審計是受托審計，委托人，被審計人，審計機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實際情況看，由于被審計公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，被審計公司審計的實際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計機(jī)構(gòu)審計，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費(fèi)用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計的平衡關(guān)系，管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機(jī)構(gòu)的聘用，續(xù)聘與審計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計機(jī)構(gòu)明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計的公正性。

　?。ǘ┥鐣徲嬓抛u(yù)危機(jī)

　　少數(shù)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準(zhǔn)則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因為廣受傳媒關(guān)注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強(qiáng)烈，導(dǎo)致社會公眾對社會審計的負(fù)面評價，有的甚至是惡劣的，社會審計遭受前所未有的信任危機(jī)。如2005年1月31日，金荔科技(600762)發(fā)布預(yù)虧公告，證監(jiān)會湖南監(jiān)管局于去年底對公司進(jìn)行了專項核查,初步查明公司2003 年度虛作收入13 207.61萬元，虛轉(zhuǎn)成本5 028.45萬元，虛增利潤8 179.16萬元，2004 年1-10月,虛作收入11 009.5萬元，虛轉(zhuǎn)成本3 738.52萬元，虛增利潤7 270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計報告嚴(yán)重失真是籠罩在整個行業(yè)的一個陰影，導(dǎo)致了投資者和社會公眾對會計師事務(wù)所喪失了信心。［2］

　?。ㄈ徲嬯犖槿瞬湃狈Κ?

　　審計人員是審核被審計單位的經(jīng)濟(jì)資料的操作員，基層審計執(zhí)法人員素質(zhì)不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員進(jìn)入審計機(jī)關(guān)；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計技術(shù)的發(fā)展有一定的差距，使審計隊伍整體素質(zhì)、綜合能力不高。審計人員素質(zhì)低導(dǎo)致在實際工作中對會計準(zhǔn)則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時，審計人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導(dǎo)致了審計質(zhì)量不高。［4］

　?。ㄋ模嫮h(huán)境現(xiàn)狀不夠理想

　　首先，會計人員素質(zhì)普遍較低，職業(yè)道德意識較弱，提供全面真實的會計信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對提供真實可靠的會計信息不重視，甚至要求會計人員做假賬，并視之為理所當(dāng)然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計單位應(yīng)有的配合，審計人員倍感力不從心。最后，當(dāng)前會計師事務(wù)所組織形式存在不足。我國會計師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任公司形式，約占總數(shù)的90%，應(yīng)該說，這種形式的事務(wù)所有其優(yōu)點(diǎn)，但隨著審計業(yè)務(wù)的深入，它的缺點(diǎn)顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，這使得以權(quán)謀私的情況屢見不鮮；（2）事務(wù)所投資者以其投資額為限擔(dān)負(fù)責(zé)任，這在很多時候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］

　　審計環(huán)境是審計產(chǎn)生的土壤，是審計發(fā)展的保證條件，對審計質(zhì)量的影響重大。面對知識經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計機(jī)關(guān)的力量有限，審計隊伍無論是技術(shù)水平、知識結(jié)構(gòu)、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計的社會、法律等環(huán)境有待進(jìn)一步建設(shè)完善。因此，要保證審計事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量刻不容緩。

　　二、完善我國審計環(huán)境的措施和建議

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

　　相形于審計環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計機(jī)關(guān)的行政審計模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計機(jī)關(guān)對政府管理的國家資金財政財務(wù)收支實施審計監(jiān)督難以獨(dú)立，上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)所謂業(yè)務(wù)指導(dǎo)操作性不強(qiáng)，對存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機(jī)構(gòu)、垂直管理的國家審計體制已是形勢所需，這將更有利于審計獨(dú)立性、權(quán)威性的發(fā)揮。

　　加強(qiáng)法制建設(shè)，規(guī)范審計行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計機(jī)關(guān)更多的審計處理權(quán)，明確審計人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強(qiáng)化審計法制宣傳，適當(dāng)披露審計查處的典型案件，增強(qiáng)行政執(zhí)法效果；健全責(zé)任追究制度，使嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)的責(zé)任者受到嚴(yán)懲，發(fā)揮審計的震懾作用。［6］

　　針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查，公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則，后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂和完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計準(zhǔn)則能真正落到實處。

　?。ǘ﹥艋瘯嬓袨榄h(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

　　會計信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明，執(zhí)法不嚴(yán)，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會計法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在責(zé)任個人身上；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價機(jī)制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。［7］

　?。ㄈ├^續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革

　　推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)。積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計師的風(fēng)險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

　?。ㄋ模┰O(shè)立審計委員會，消除聘用制的不足

　　健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財務(wù)管理人員以及會計工作人員的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱影響審計程序設(shè)計方法和審計范圍的確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計從以查賬為基礎(chǔ)過渡到以內(nèi)控為基礎(chǔ)，就成為可能，這將顯著提高審計工作的效率。［8］

　　審計委員會是董事會內(nèi)的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作。審計委員會一個重要職責(zé)便是規(guī)范財務(wù)報告：（1）主持有關(guān)外部審計的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨(dú)立審計師的能力，督查審計結(jié)果。（2）檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。（3）先行檢查中期財務(wù)報告、年度財務(wù)報表和董事會報告。［9］

　　西方企業(yè)審計委員會的實踐結(jié)果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運(yùn)作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨(dú)立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

　?。ㄎ澹嵭杏览m(xù)聘任制，提高審計獨(dú)立性

　　發(fā)揮“審計約定書”作用，在保證有償服務(wù)的前提下提高注冊會計師的獨(dú)立性。授權(quán)董事與注冊會計師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后數(shù)次審計約定有效”，并規(guī)定了違約責(zé)任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權(quán)利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準(zhǔn)則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。

　?。┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)、健全激勵和約束機(jī)制

　　提高審計人員政治思想理論素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進(jìn)一步貫徹《審計法》、《審計法實施條例》和審計工作規(guī)范，把審計證據(jù)、審計底稿、審計評價、審計報告工作規(guī)范作為重點(diǎn)，規(guī)范審計人員行為。改善審計工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進(jìn)人才交流機(jī)制和競爭機(jī)制，樹立國家審計的榮譽(yù)感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。

　　健全和完善審計激勵與約束機(jī)制。要結(jié)合本單位實際，制定切實可行的審計質(zhì)量激勵制度；要強(qiáng)化審計三級復(fù)核，嚴(yán)把審計項目質(zhì)量關(guān)；要完善審計質(zhì)量責(zé)任追究制，對不顧審計風(fēng)險，工作草率，產(chǎn)生嚴(yán)重后果的要追究審計人員的責(zé)任。

　　三、結(jié)語

　　審計環(huán)境對審計事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時我們也應(yīng)該認(rèn)識到審計事業(yè)的發(fā)展又必將對審計環(huán)境起到能動作用。同時審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響重大，要提高審計質(zhì)量，必須從審計環(huán)境入手。我國目前審計環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量和效率。

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