近年來(lái)，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各地的大學(xué)城、新校區(qū)也隨之不斷涌現(xiàn)，新校區(qū)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作全面開展。但在跟蹤過(guò)程中，跟蹤審計(jì)的模式、方法各有不同，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，很難透過(guò)表面現(xiàn)象看到審計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，無(wú)形中增加了跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于整個(gè)跟蹤審計(jì)過(guò)程，判斷的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，判斷的水平高低直接關(guān)系到跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在新校區(qū)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中，由于審計(jì)跟蹤環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)人員應(yīng)具備更多的專業(yè)判斷技巧，盡量減少影響審計(jì)判斷的因素，多方面提升審計(jì)專業(yè)判斷能力，這樣可以有效提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。

　　一、跟蹤審計(jì)專業(yè)判斷及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)跟蹤審計(jì)的專業(yè)判斷

　　審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)知的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列思維過(guò)程，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客觀審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行比較、識(shí)別的主觀審計(jì)思維活動(dòng)，并為最終形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。其內(nèi)容包括：一是對(duì)審計(jì)人員行為是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德等進(jìn)行的判斷；二是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)主要指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合規(guī)、有效等進(jìn)行的判斷。審計(jì)專業(yè)判斷既是對(duì)單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的判斷，又是對(duì)整個(gè)審計(jì)總體的綜合判斷。

　　(二)跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　在跟蹤審計(jì)中，所作出的審計(jì)專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確、有效是評(píng)價(jià)判斷效果的核心。由于審計(jì)專業(yè)判斷的抽象性，決定了其判斷標(biāo)準(zhǔn)也相對(duì)抽象，無(wú)法量化和細(xì)化，一般可以采用可驗(yàn)證性和可防范性來(lái)檢驗(yàn)判斷的準(zhǔn)確性和有效性?？陀^的審計(jì)意見可以由不同的判斷主體加以驗(yàn)證，即不同審計(jì)人員根據(jù)相同的資料作出判斷的一致程度。同一個(gè)審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)在不同時(shí)間作出判斷的一致程度越高，表明審計(jì)判斷結(jié)果越接近判斷對(duì)象的真實(shí)狀況，其客觀性越強(qiáng)?？煞婪缎允侵笇徲?jì)專業(yè)判斷結(jié)論應(yīng)有足夠的證據(jù)支持，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)判斷的載體，任何一個(gè)審計(jì)專業(yè)判斷都應(yīng)有充分的判斷證據(jù)支持，從而可以對(duì)抗來(lái)自第三方的置疑，盡可能避免審計(jì)專業(yè)判斷偏誤帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、跟蹤審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素

　　(一)審計(jì)專業(yè)判斷受主體因素影響較大

　　任何一個(gè)審計(jì)專業(yè)判斷都是由審計(jì)人員做出的，審計(jì)人員是審計(jì)判斷的主體，他們的主觀意識(shí)直接影響著審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量，審計(jì)專業(yè)判斷是主觀感性的認(rèn)知過(guò)程。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、性格、習(xí)慣、心態(tài)、道德標(biāo)準(zhǔn)等因素都會(huì)帶到審計(jì)判斷過(guò)程中，從而影響到審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。新校區(qū)工程建設(shè)環(huán)境的復(fù)雜性更有可能增加判斷的不確定因素。相同的審計(jì)事項(xiàng)，由于審計(jì)人員主觀因素的影響，做出的專業(yè)判斷可能會(huì)大相徑庭。審計(jì)專業(yè)判斷作為主觀思維的一種方式，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員綜合審計(jì)能力的一種體現(xiàn)，給審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)專業(yè)判斷要求審計(jì)人員憑借精湛的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)健的心理素質(zhì)和良好的溝通能力，對(duì)跟蹤過(guò)程的客觀審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行比較、識(shí)別，并為最終形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)信息狀況對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生直接影響

　　構(gòu)成一個(gè)審計(jì)專業(yè)判斷必須有特定的判斷任務(wù)，即審計(jì)判斷客體。其或者是客觀的審計(jì)事項(xiàng)，或者是審計(jì)人員的主觀行為，審計(jì)判斷客體的信息狀況會(huì)直接影響到審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。在新校區(qū)建設(shè)中單體項(xiàng)目多、施工工期緊、建設(shè)任務(wù)重，因此在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，來(lái)自各方的信息資料紛繁雜亂。在審計(jì)信息的形成過(guò)程中，由于建設(shè)程序的復(fù)雜性和建設(shè)各方有其趨利的特性，工程信息資料存在著一定的模糊性。工程信息是經(jīng)過(guò)分類、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的結(jié)果，會(huì)受到人為因素的影響。對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，審計(jì)人員需要從大量的、模糊的工程信息中做出合理判斷，確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性。在跟蹤過(guò)程中，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)對(duì)象多、審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，在工程信息的獲取上處于劣勢(shì)，在與被審計(jì)單位的博弈中處于被動(dòng)地位。因此，審計(jì)人員應(yīng)在各個(gè)方面提升審計(jì)專業(yè)判斷能力，利用已知的信息對(duì)未知的信息進(jìn)行推理判斷，從而澄清事實(shí)，透過(guò)表面現(xiàn)象看清事物的本質(zhì)，有效地削弱信息不對(duì)稱所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)審計(jì)環(huán)境差異對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生影響

　　任何審計(jì)專業(yè)判斷都是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，審計(jì)環(huán)境的差異總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中扮演著日益重要的角色。其一，健全規(guī)范的法規(guī)制度可以減少對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷準(zhǔn)確性的影響，一方面法律規(guī)范為審計(jì)判斷提供必要的評(píng)價(jià)依據(jù)，另一方面審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的要求，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為給以約束和規(guī)范。其二，審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制體系和外部監(jiān)管體系的完善程度也會(huì)影響到審計(jì)專業(yè)判斷的有效性和準(zhǔn)確性，建立一套嚴(yán)密而健全的質(zhì)量控制制度和外部監(jiān)管機(jī)制，在很大程度上可以減少可能因?qū)徲?jì)判斷失誤而造成的審計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)判斷的一致性，為提高審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量提供客觀保證。其三，審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)影響到審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果，實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員由于受組織管理體制、跟蹤審計(jì)的管理模式等因素，審計(jì)人員很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性，在很大程度上會(huì)影響到審計(jì)專業(yè)判斷的客觀公正。

　　三、跟蹤審計(jì)專業(yè)判斷能力的提升途徑

　　(一)完善審計(jì)人員培訓(xùn)制度與提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

　　審計(jì)人員是審計(jì)專業(yè)判斷的主體。改善審計(jì)判斷效果，提升審計(jì)判斷能力應(yīng)首先從審計(jì)人員開始，通過(guò)強(qiáng)化后續(xù)教育、研究審計(jì)業(yè)務(wù)檔案、定期開展審計(jì)專業(yè)判斷交流會(huì)、參與審計(jì)專業(yè)判斷實(shí)踐等一系列的培訓(xùn)活動(dòng)，積累一定的經(jīng)驗(yàn)，形成直覺的判斷力和洞察力，準(zhǔn)確地把握客觀事物的本質(zhì)。審計(jì)判斷是專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、綜合程度高、判斷過(guò)程復(fù)雜的一項(xiàng)心理活動(dòng)。具備熟練的審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律等專業(yè)知識(shí)是對(duì)跟蹤審計(jì)作出準(zhǔn)確判斷的基本要素。同時(shí)，審計(jì)人員的判斷經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德、溝通技巧、個(gè)性心態(tài)所綜合反映的能力因素是影響審計(jì)判斷效果的重要方面。對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)專業(yè)判斷而言，都是審計(jì)人員所擁有的知識(shí)與外部審計(jì)矛盾運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，只有擁有較高的知識(shí)水平并具有將知識(shí)水平協(xié)調(diào)融入外部審計(jì)環(huán)境能力的審計(jì)人員，才能通過(guò)識(shí)別與分析，形成合理科學(xué)的審計(jì)專業(yè)判斷結(jié)論。

　　(二)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系與外部監(jiān)管體系

　　從審計(jì)專業(yè)判斷的角度來(lái)看，質(zhì)量控制體系中一個(gè)非常重要的機(jī)制是集體判斷。集體判斷分為兩種形式，一種是向他人咨詢或與他人共同判斷，這樣可以彌補(bǔ)個(gè)體認(rèn)識(shí)的局限性，避免或減少個(gè)體判斷可能產(chǎn)生的失誤。另一種形式是復(fù)核，復(fù)核也是一種判斷，要明確復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核要求、復(fù)核人的責(zé)任，對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，可以增加各環(huán)節(jié)的復(fù)核人員，實(shí)行相互監(jiān)督，增強(qiáng)復(fù)核判斷結(jié)論的可靠性。還應(yīng)完善對(duì)審計(jì)人員的外部監(jiān)管體系，適度強(qiáng)化法律責(zé)任將對(duì)審計(jì)人員形成足夠的壓力，促使其遵守審計(jì)職業(yè)道德，保證審計(jì)專業(yè)判斷思維在審計(jì)職業(yè)道德框架內(nèi)有序進(jìn)行，使審計(jì)人員做到清正嚴(yán)明、廉潔自律。只有這樣，才能維系審計(jì)專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性、有效性。

　　(三)加強(qiáng)審計(jì)部門與審計(jì)人員高度獨(dú)立性

　　跟蹤審計(jì)過(guò)程中涉及的部門、人員眾多，關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)部門和審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)保持組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作形式上的獨(dú)立，同時(shí)也要求審計(jì)人員不受人際關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、威迫利誘等因素的影響，保持客觀公正、不偏不倚的審計(jì)態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)上的實(shí)質(zhì)獨(dú)立。獨(dú)立是審計(jì)人員最為顯著的職業(yè)特征，獨(dú)立性是審計(jì)人員作出準(zhǔn)確判斷的基本要求，是審計(jì)職業(yè)的靈魂。審計(jì)的獨(dú)立性才能使得審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，審計(jì)評(píng)價(jià)才能保持客觀和謹(jǐn)慎，審計(jì)決策才能做到公正和合法。

　　(四)建立有效激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制

　　在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱，加上對(duì)審計(jì)人員監(jiān)管的缺失，很容易導(dǎo)致審計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義傾向，可能使審計(jì)人員在跟蹤過(guò)程中應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德受到一定的考驗(yàn)，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷。在外在利益誘惑的驅(qū)動(dòng)下，審計(jì)人員可能甚至故意做出不合理和不符合職業(yè)道德的選擇。因此，建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制是提高審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量、促使審計(jì)人員發(fā)表客觀審計(jì)意見的有力措施，同時(shí)也是激發(fā)審計(jì)人員主動(dòng)提升專業(yè)判斷能力的有效機(jī)制。一方面，審計(jì)部門可以設(shè)立審計(jì)判斷獎(jiǎng)勵(lì)基金，對(duì)審計(jì)判斷質(zhì)量較高的審計(jì)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并將審計(jì)專業(yè)判斷水平列入職務(wù)晉升的選擇標(biāo)準(zhǔn)，以滿足審計(jì)人員在精神和物質(zhì)上的需要，激勵(lì)審計(jì)人員努力工作，不斷提高其自身綜合素質(zhì)。另一方面，通過(guò)建立審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)約束機(jī)制，約束審計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義行為，督促其保持審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎性，在審計(jì)專業(yè)判斷中做出正確的選擇。