【摘要】本文對當前存在審計風險做了描述，對審計風險存在的原因從主觀和客觀兩個方面作了分析，并就如何防范和規(guī)避審計風險提出一些建議。

　　【關鍵詞】 審計風險 注冊會計師

　　審計風險是審計師對有重大錯誤的財務報表存在無意中未能修改其意見的風險。審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險。每個審計項目都會有風險。只有從根源上了解審計風險產生的原因，才能規(guī)避與防范風險。筆者現(xiàn)就審計風險產生的原因進行分析。

　　一、審計風險產生的原因

　?。ㄒ唬┛陀^原因

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計的要求也越來越高，有關法律規(guī)范也越來越嚴格，相關的法律責任關系也越來越復雜。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照相關法律追究注冊會計師的法律責任。

　　2.審計的目標、范圍和難度在不斷的擴大和增加

　　審計從詳細審計階段發(fā)展到會計報表審計階段，審計的目標和范圍都在不斷的擴大。審計范圍擴大到今天，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

　　3.被審計單位情況復雜

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動呈現(xiàn)多樣化，管理結構日趨復雜，使得審計內容更加廣泛。當前的現(xiàn)實是所有的經(jīng)濟組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結論的公正性和正確性，都會增加審計風險；同時被審計單位的會計資料失真，如財務報表虛假失真、會計資料不完整等也能帶來審計風險；被審計單位內部控制制度失效，管理人員品行不端且能力很差，如內控制度不健全，財務管理混亂等同樣帶來審計風險。

　　4.審計報告的影響越來越大

　　市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越需要審計，投資者也日趨依賴審計報告?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色。隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風險也會提高。

　　（二）主觀原因

　　1.會計師事務所質量控制不嚴。審計單位的內部管理體制是否健全，是否建立了嚴格執(zhí)行的內部質量控制制度。如果事務所內部控制制度混亂，會直接導致會計師事務所在業(yè)務承接、人員委派、業(yè)務約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發(fā)生。

　　2.注冊會計師經(jīng)驗和能力的缺陷

　　審計是一項專業(yè)性很強的工作，它需要運用較深的知識和豐富的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷。注冊會計師的經(jīng)驗和能力決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的高低直接關系到審計工作的質量。但審計經(jīng)驗是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓的堆積。因此，一名注冊會計師在審計工作中不出失誤是不可能的，同時，面對不斷變化著的市場環(huán)境，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。

　　3.注冊會計師職業(yè)道德水平高低不一

　　注冊會計師要為會計信息外部使用人提出客觀、公正的審計意見，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業(yè)服務，這就對其職業(yè)道德提出相當高的要求：要求他們要有很強的工作責任心，要有高尚的品德，要具備扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但遺憾的是，仍有相當一部分的注冊會計師不具備上述條件，不執(zhí)行審計職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀違規(guī)的情況時有發(fā)生，安然事件就是明證。

　　二、防范和規(guī)避審計風險的對策

　?。ㄒ唬┘訌妼W習和培訓，提高注冊會計師的自身素質

　　隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，許多新情況、新問題相繼出現(xiàn)，審計方法、審計程序、審計手段也在不斷更新，這都需要注冊會計師不斷加強學習，更新知識。通過學習，主要是后續(xù)教育學習，從職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓兩方面入手，培養(yǎng)大批具有較新知識結構、精通相關專業(yè)知識；具有高尚的職業(yè)道德和風險防范意識的高素質注冊會計師隊伍。

　?。ǘ┮?guī)范審計程序、完善審計質量控制

　　1.審計程序是進行審計時所依據(jù)的步驟，是獲得證據(jù)的手段。進行審計時，最關鍵是要按審計程序執(zhí)行，可以把審計風險降到最低。對于特定的賬戶和確認使用適當?shù)膶徲嫵绦蚬ぷ餍蕰?。從確定審計項目計劃，審計取證，審計報告等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免執(zhí)法的隨意性。

　　2.完善審計質量控制制度，嚴格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風險。質量控制是指事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計質量控制應當做到：（1）制定完善的質量管理考核辦法，對各責任人員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應開展審計案例分析，從規(guī)避審計風險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規(guī)范審計業(yè)務的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定；（4）完善審計報告和驗資報告三級復核制度。

　　（三）堅持獨立性

　　獨立性被譽為審計的靈魂，在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準則就是獨立審計準則。獨立審計準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。事實上，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力造成的。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

　?。ㄋ模┓e極與委托單位交流

　　注冊會計師在接受委托后，應盡快與委托單位的主要人員見面協(xié)商，如主要行政領導、財務和業(yè)務主管及內部審計主管、電子數(shù)據(jù)處理工程師等，討論對財務報表或執(zhí)行審計工作有影響的重要事件。遇到有爭議的問題應進一步深入查證和調查，并加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。委托期間良好的工作關系有助于避免出現(xiàn)年終財務報告審計風險。

　　（五）建立風險防范基金及向保險公司投責任保險

　　每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔的風險責任，通過自覺行動防范審計風險的產生，保持審計業(yè)務適度發(fā)展，防止冒進。審計機構應按照業(yè)務收入的一定比例提取風險防范基金，專戶專儲，建立風險防范基金，專門用于因為審計風險造成的損失，也可向保險公司投責任保險，這是進行有效風險防范，避免遭受損失，轉移風險的另一種方法。

　　盡管風險在一定范圍內總是存在的，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正樹立起風險意識，認真謹慎地對待、控制、防范，就一定會提高審計質量，降低審計風險，從而成功地規(guī)避和防范審計風險。