[摘要] 風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)熱點(diǎn)話題，也是國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)界一直都非常關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合正是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的客觀需要和追求自身發(fā)展的必然結(jié)果。本文從多角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 動(dòng)因 可行性

　　風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，既是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，又是拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的需要，它的目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體動(dòng)因

　　1.受托責(zé)任多極化的需要。審計(jì)應(yīng)對(duì)受托責(zé)任報(bào)告加以測(cè)試，應(yīng)審核包括現(xiàn)金要素在內(nèi)的許多要素的綜合受托責(zé)任 。由股東投資形成的企業(yè)資產(chǎn)的受托責(zé)任，向來(lái)就是重要的審計(jì)問(wèn)題。歷史地看，受托責(zé)任從最初的僅僅要求報(bào)告已取得和處理資源的種類和數(shù)量的保管責(zé)任演進(jìn)到含義寬泛的管理業(yè)績(jī)概念，充分顯示了受托責(zé)任從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。隨著對(duì)受托責(zé)任的要求越來(lái)越多，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小自然成為委托人所關(guān)注的重要信息，內(nèi)部審計(jì)的范圍也要相應(yīng)地進(jìn)行拓展和延伸，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)成了必不可少的內(nèi)容。

　　2.企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起內(nèi)部審計(jì)職能的變化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來(lái)評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理為自身提供了發(fā)展契機(jī)。內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間?，F(xiàn)在，民間審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴(kuò)展，越來(lái)越多的企業(yè)傾向?qū)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化在客觀上使得內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在管理者面前展開(kāi)激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。生存危機(jī)使內(nèi)部審計(jì)必須尋求獨(dú)特的方式為組織提供增值服務(wù)。參與風(fēng)險(xiǎn)管理正是這樣一條途徑。

　　二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性包括

　　1.內(nèi)部審計(jì)以推進(jìn)公司規(guī)范化運(yùn)作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加企業(yè)股東權(quán)益為目的，相對(duì)于國(guó)家審計(jì)與中介審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)始終圍繞增加企業(yè)股東權(quán)益開(kāi)展工作，目標(biāo)定位是“股權(quán)收益最大化”。它與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)。它熟悉企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程，熟悉企業(yè)管理特點(diǎn)和缺陷，更能針對(duì)實(shí)際檢查內(nèi)控系統(tǒng)十分有效貫徹，及時(shí)提出抵御風(fēng)險(xiǎn)的建議，以達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　2.內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)過(guò)程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用事其它職能部門無(wú)法替代的。內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)各職能部門或所屬分支機(jī)構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要抓好以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其信息的真實(shí)性、合規(guī)性為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)審計(jì)，還要利用基礎(chǔ)審計(jì)資料開(kāi)展對(duì)各種信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性：保證戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執(zhí)行；檢查企業(yè)目標(biāo)的完成情況和運(yùn)營(yíng)的效果與效率，提出改進(jìn)或整改意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理。

　　3.內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，符合企業(yè)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制程序，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告分析預(yù)測(cè)結(jié)果，提請(qǐng)管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策，完善管理、提高效率、消除風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響，利用風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和應(yīng)變能力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

　　4.內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地、從全局的角度出發(fā)去管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱耍行┎块T可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特地位使其具備涉足風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。內(nèi)部審計(jì)部門屬于不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高層次監(jiān)督部門，獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。

　　可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理具有其客觀必然性和一定的優(yōu)勢(shì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的增多，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)方面將發(fā)揮積極的作用。

　　三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與

　　其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

　　內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面:

　　1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。單位要識(shí)別內(nèi)外環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)，不管大小都不能遺漏，保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別單位本身的風(fēng)險(xiǎn)和重要合作者的風(fēng)險(xiǎn)，并且進(jìn)行創(chuàng)造性的分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了單位的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

　　2.評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有:調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法(又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法)、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

　　3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。單位在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的這一職能還將進(jìn)一步得到強(qiáng)化。努力防范風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地減少損失和失誤，是內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。

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