[摘要]會計信息失真已成為困擾會計界的嚴(yán)重問題，如何治理已成當(dāng)務(wù)之急，因此應(yīng)加強(qiáng)審計在會計信息失真中的作用

　　[關(guān)鍵詞]會計信息失真；內(nèi)部審計；企業(yè)控制

　　目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，在治理會計信息失真的方法中，內(nèi)部審計起著很重要的基礎(chǔ)性的作用。

　　一、會計信息失真的成因與內(nèi)部審計的作用

　　會計信息失真的成因從大的方面說有兩個方面：產(chǎn)權(quán)不明晰和信息不對稱。其中產(chǎn)權(quán)不明晰是會計信息失真的根本原因，而信息不對稱是會計信息失真的直接原因。有效的內(nèi)部審計、強(qiáng)有力的政府審計和獨(dú)立的注冊會計師審計相輔相成，構(gòu)成一個完整的監(jiān)督體系，但由于內(nèi)部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標(biāo)和審計內(nèi)容等方面存在差異，下面重點(diǎn)分析內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。具體表現(xiàn)在：

　　1.內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計核算并及時、真實(shí)地披露會計信息，保證財務(wù)報告的真實(shí)可靠性。

　　2.內(nèi)部審計職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計的職能隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)活動和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性，通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

　　3.內(nèi)部審計可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會計信息的質(zhì)量。

　　4.內(nèi)部審計是審計委員會功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計委員會發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項(xiàng)職能，其中包括報告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計的有效工作。因此，內(nèi)部審計可以保證審計委員會職責(zé)的完成，從而也就為會計信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，有效的審計委員會也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計有很高的地位和權(quán)威性，從而提高它的獨(dú)立性，保證其審計結(jié)果能被高度重視。這樣，內(nèi)部審計更多的是借助于審計委員會實(shí)現(xiàn)自己的職能，并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。

　　二、影響內(nèi)部審計作用發(fā)揮的原因

　　1.法律規(guī)定不明確。從法律規(guī)定來看，我國有關(guān)法律對企業(yè)會計信息會計責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會計信息真實(shí)與否，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

　　2.對內(nèi)部審計的指導(dǎo)不力。內(nèi)部審計作為一個對企業(yè)管理和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè)，至今除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定對內(nèi)部審計進(jìn)行規(guī)范外，其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求，內(nèi)部審計實(shí)際上處于無人指導(dǎo)的境地，也沒有統(tǒng)一的具體職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

　　3.企業(yè)控制環(huán)境不理想。主要表現(xiàn)為：企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視程度不夠，在絕大多數(shù)情況下，會計信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果；企業(yè)文化的差異；企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　4.內(nèi)部審計地位不高。在我國，內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強(qiáng)制要求。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計獨(dú)立性雖不像外部審計獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是，內(nèi)部審計同樣存在一個獨(dú)立性問題。只不過是相對獨(dú)立性，它是相對于除內(nèi)部審計之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會或管理當(dāng)局對其他部門、非內(nèi)部審計部門人員開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了。

　　5.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。因?yàn)?，?nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資，融資規(guī)則和慣例，是否與他人溝通的技巧等。我國內(nèi)部審計人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　三、強(qiáng)化內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用

　　鑒于目前內(nèi)部審計在會計信息失真過程中沒有充分發(fā)揮作用，所以，我們應(yīng)從以下幾個方面入手：

　　1.理論上高度重視，要明確內(nèi)部審計的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計監(jiān)督職能是有限的，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者和董事會，對其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動及其整個企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此 ，從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計并不能像外部審計一樣對企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計監(jiān)督，其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

　　2.實(shí)際工作中理順關(guān)系。在界定內(nèi)部審計作用的過程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系及內(nèi)部審計與審計委員會和管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　3.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識和加強(qiáng)其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識，調(diào)動他們的積極性，為內(nèi)部審計高效工作提供良好的外部條件。使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，促進(jìn)內(nèi)部審計工作。

　　4.完善企業(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員會。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有效的審計委員會可以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　　5.完善內(nèi)部控制信息披露制度。必須完善有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制信息披露制度、充分發(fā)揮外部注冊會計師監(jiān)督評價作用、有關(guān)加強(qiáng)資本市場建設(shè)，提高市場的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。