審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是同一事物的兩個(gè)方面，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督制度是不斷解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力的必然結(jié)果，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈復(fù)雜，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

　　近年來，由于審計(jì)工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為世界各國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者研究的一個(gè)熱門話題。人們?cè)诓粩嗵剿骶烤故裁词菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，它的原因有哪些，它會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨之而來的是各種有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，孰是孰非莫衷一是。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，目前存在幾種不同的觀點(diǎn)，筆者對(duì)收集的資料作了一個(gè)大致的歸納，具有代表性的觀點(diǎn)有以下三種：

　　（一）“單一風(fēng)險(xiǎn)論”。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在其審計(jì)工作中，所面臨的各種不確定性的事項(xiàng)。這一觀點(diǎn)是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單一地歸集為審計(jì)的對(duì)象上。例如，審計(jì)人員在審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，面對(duì)企業(yè)編制的各種報(bào)表數(shù)據(jù)，一般無法確定其數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性。從科學(xué)的角度進(jìn)行分析，審計(jì)人員可以很容易地判斷出某一數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，一般而言，審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)對(duì)象提供的數(shù)據(jù)資料作出合乎邏輯的判斷。

　　（二）“多重風(fēng)險(xiǎn)論”。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由多種因素所確定的。而每一種因素本身都存在一定的不確定性。據(jù)此推論，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由以下三種風(fēng)險(xiǎn)組成：一是“內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)”。所謂內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的產(chǎn)生、 歸集、計(jì)算一直到編制報(bào)表，客觀上存在的一種不確定性，這里既有人為因素，也有環(huán)境因素。例如，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過程中，會(huì)計(jì)人員的舞弊行為或業(yè)務(wù)生疏都可能造成誤報(bào)、漏報(bào)等。另外，企業(yè)的主管人員從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員提供帶有偏向性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。從客觀上講，內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)由于產(chǎn)生的原因較多，所以往往是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。二是“控制風(fēng)險(xiǎn)”。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)未能有效地將編報(bào)的差錯(cuò)控制在允許范圍內(nèi)。控制風(fēng)險(xiǎn)既表明企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能有效地阻止差錯(cuò)的產(chǎn)生，或能否有效地檢測(cè)差錯(cuò)所在，以便采取及時(shí)措施，也為編制審計(jì)計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)提供了客觀依據(jù)。例如，一旦審計(jì)人員有理由為被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)完全不起作用，則在審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員將會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)百分之百地存在，從而不再考慮審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)報(bào)表差錯(cuò)的預(yù)防與檢測(cè)功能。三是“審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)”。所謂審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)是指假定企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)，審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)無法確認(rèn)差錯(cuò)的存在，并且這一差錯(cuò)超出允許的范圍。審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀判斷，而且也確定了審計(jì)取證的數(shù)據(jù)與質(zhì)量。例如，如果審計(jì)人員認(rèn)為，被審單位報(bào)表數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)的可能很小，那么審計(jì)人員就可能減少審計(jì)取證的數(shù)量，這反而會(huì)加大審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ?ldquo;雙重風(fēng)險(xiǎn)論”這一觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是以上兩種觀點(diǎn)的綜合。假定我們將被審計(jì)對(duì)象與審計(jì)執(zhí)行人員看成是審計(jì)工作的客體與主體，那么，所謂雙重風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員與管理人員有意或無意地造成會(huì)計(jì)報(bào)表的差錯(cuò)。而審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員由于種種原因未能采取有效措施來檢測(cè)與修正被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的差錯(cuò)。按照審計(jì)的一般常識(shí)，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于兩個(gè)方面，一是被審單位有關(guān)人員對(duì)被審材料所作的承諾。二是審計(jì)人員的主觀判斷能力。前已述及，作為審計(jì)的執(zhí)行者，一般很容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的虛假，但確很難判斷報(bào)表數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的。審計(jì)人員對(duì)被審材料所下的結(jié)論，其唯一依據(jù)是被審單位對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)所作的承諾。一旦審計(jì)人員無法確認(rèn)這一承諾的虛假，則必然確認(rèn)這一承諾的真實(shí)可靠，這本身就存在一種風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因及后果

　?。ㄒ唬徲?jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。 審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。在審計(jì)人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人對(duì)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責(zé)任。

　　（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。從審計(jì)發(fā)展來看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程，當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查受托人個(gè)人的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉，審計(jì)人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì)上的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)想法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因具體有以下幾個(gè)方面

　?。ㄒ唬徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。

　　審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要，審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量，特別是在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人，很大一部分在年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實(shí)施工作責(zé)任心往往力不從心。而且，我國(guó)民間審計(jì)組織大多有一個(gè)單位，獨(dú)立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問題。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　?。ǘ徲?jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷。

　　現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果

　　審計(jì)的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，如果違背這一條，就應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從我國(guó)目前情況來看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，人們還未真正意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并未意識(shí)到這一后果的嚴(yán)重性，據(jù)世界六大會(huì)計(jì)事務(wù)所的一些審計(jì)案例記載，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國(guó)的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更加有效地發(fā)揮作用。

　　三、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　筆者認(rèn)為，審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體系統(tǒng)活動(dòng)過程，是由審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。所以有必要根據(jù)這五大要素尋求防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任帷幕的，建立一種以自我調(diào)節(jié)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)、法律調(diào)節(jié)多背景的防范機(jī)制，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

　?。ㄒ唬?、樹立正確的思維方式，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)。從審計(jì)實(shí)踐來看，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的主觀努力程度，還取決于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。因而，要抓好以下三個(gè)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

　　1、培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的關(guān)鍵。要使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失及其管理與控制，不僅是理論研究的對(duì)象，也是實(shí)際工作中重要的關(guān)系著審計(jì)工作質(zhì)量的具體問題。審計(jì)人員應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作中隨時(shí)客觀預(yù)測(cè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。正確地征求當(dāng)事人的意見，虛心聽取知情人的回答，從實(shí)踐中探求事物的本質(zhì)。

　　2、提高自我素質(zhì)，注重知識(shí)更新。強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員要強(qiáng)化基本功，不斷提高政策理論水平和判斷是非的能力，依據(jù)法規(guī)準(zhǔn)則，扣緊審計(jì)環(huán)節(jié)，合理取證，有效檢查，全面分析，審慎結(jié)論，不因?yàn)閷徲?jì)工作和審計(jì)步驟不適當(dāng)而影響審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，除了需要審計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和磨煉外，重要途徑之一是強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)審計(jì)干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，實(shí)事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，要嚴(yán)格依法審計(jì)，當(dāng)前最重要的是依法審計(jì)和執(zhí)法中客觀公正。

　　4、實(shí)施過錯(cuò)追究責(zé)任制。即按照過錯(cuò)責(zé)任追究原則，追究有關(guān)審計(jì)人民的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。這樣，就會(huì)使審計(jì)人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不僅增強(qiáng)了責(zé)任心，同時(shí)也強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從而，在執(zhí)業(yè)中采取防范的避險(xiǎn)措施，做到客觀、謹(jǐn)慎，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到：最低限度。

　?。ǘ⒆プ￡P(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)工作有效的監(jiān)督和檢查體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，具體體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理等環(huán)節(jié)中。

　　1、合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。一方面在總的審計(jì)計(jì)劃安排上，突出重點(diǎn)，做好深入的調(diào)查研究，搞好對(duì)比分析，確定合理的審計(jì)覆蓋面，并在這一覆蓋比率中求精品、求質(zhì)量、上檔次。另一方面在具體的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，要合理制定審計(jì)方案，選擇審計(jì)方法，安排審計(jì)，力量，確定審計(jì)時(shí)間和工作目標(biāo)、明確審計(jì)人員責(zé)任。并在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃中，嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行。在做好上述工作中，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)任務(wù)和項(xiàng)目的要求，預(yù)測(cè)與此有關(guān)的各種可能風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)產(chǎn)生的原因擬定風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

　　2、嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法程序，把好審計(jì)程序關(guān)和審計(jì)證據(jù)關(guān)。在實(shí)際工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)執(zhí)法水平的高低有很大的關(guān)系，它不僅表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)客體的執(zhí)法不嚴(yán)，而且表現(xiàn)為審計(jì)主體不能嚴(yán)格按法律規(guī)定審計(jì)。諸如越權(quán)審計(jì)，任意擴(kuò)大或縮小審計(jì)范圍，審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)取證不合法等等。這些問題直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)人員執(zhí)法責(zé)任制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的時(shí)間和操作程序進(jìn)行工作，明確責(zé)任，認(rèn)真做好審計(jì)各階段的具體工作。發(fā)現(xiàn)問題，要按章辦事，誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)承擔(dān)。另外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的再監(jiān)督，積極開展審理工作，嚴(yán)格按審計(jì)工作程序辦事。審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一。在審計(jì)取證中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》的要求，使各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，所取得的審計(jì)證據(jù)手續(xù)要完整，內(nèi)容與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)，具有充分的證明力。如果感到事實(shí)不清、證據(jù)不足，必須繼續(xù)補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。在掌握足夠確鑿的證據(jù)的基礎(chǔ)上，合理使用證據(jù)，盡量控制審計(jì)失察和偽證風(fēng)險(xiǎn)的形成，以防范違反法定程序和缺乏證據(jù)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、把好審計(jì)評(píng)價(jià)、定性處理關(guān)。審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員判斷被審事項(xiàng)的合法性、效率性的準(zhǔn)繩和尺度，是提出審計(jì)意見和審計(jì)處理的客觀標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的審計(jì)依據(jù)主要包括法律、政策、法規(guī)、規(guī)章，以及具有普遍約束力的決定、命令等。這些審計(jì)依據(jù)由于其制定和發(fā)布者不同，而具有層次性、地域性；時(shí)效性和法律效力不同等特征。因此，在運(yùn)用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須充分考慮這些特點(diǎn)，使作出的審計(jì)評(píng)價(jià)、提出的審計(jì)處理意見的依據(jù)適當(dāng)、充分和有效，防止因運(yùn)用審計(jì)依據(jù)不當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位或服務(wù)對(duì)象造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失或侵害當(dāng)事人的權(quán)益。在審計(jì)實(shí)踐工作中，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的處理，要掌握寬嚴(yán)適度，注意不能超越審計(jì)法規(guī)定的處理處罰權(quán)限，不能違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的處理處罰幅度。審計(jì)結(jié)論性材料表述要謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確、清晰，切忌含糊不清，表述要留有余地。初稿形成后，要征求被審計(jì)單位的意見，并要求對(duì)方以書面形式返回意見。

　　4、建立審計(jì)工作有效的監(jiān)督和檢查體系。審計(jì)機(jī)關(guān)要注重自身的審計(jì)聲譽(yù)，切實(shí)建立有效的質(zhì)量控制、責(zé)任控制體系，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公正。