摘要:基本建設工程項目的審計與監(jiān)督，既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。本文從基建工程項目的事前、事中和事后三方面分別提出加強基建工程項目審計與監(jiān)督的措施，最后指出基建工程項目審計中所應注意的幾個問題。

　　關鍵詞:基建項目 審計 監(jiān)督

　　一、工程項目事前監(jiān)控是保證工程投資效益的前提

　　1、設計階段是控制工程造價的重要階段

　　科學設計是把好工程項目投資的第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案和設計質量對工程造價會產生直接的影響。一句話，設計是構成工程造價高低的主要因素。因此，只有加強設計階段的工程造價管理、避免設計階段的人為浪費，才能有效控制工程造價。具體說來，要審查初步設計及概算的內容是否齊全，編制依據(jù)是否適用，費用計算是否合規(guī)、準確。對初步設計的可行性、技術性、經(jīng)濟性以及程序進行優(yōu)化審查。

　　2、監(jiān)督工程項目招投標的公開、公平、公正，確保整個過程的合法、合規(guī)和有效

　　目前，我國在固定資產投資體制中實行工程項目招投標制，一方面節(jié)資增效、縮短工期、保證工程質量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面增加透明度，減少了貪污受賄。但是，目前仍有一些問題不容忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但現(xiàn)狀卻是大部分工程項目招投標存在嚴重“失靈”。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標過程監(jiān)督是工程項目監(jiān)督中至關重要的內容，絕對不容忽視。

　　3、審查項目投資程序執(zhí)行情況

　　包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進行；設計、監(jiān)理、施工、物資（含設備）供應等承建單位的資質等級、資信能力、技術服務是否符合建設項目的要求，財務狀況是否良好；征地拆遷、施工現(xiàn)場“四通一平”等前期工作是否準備就緒。

　　4、審查建設資金的籌措與保障情況

　　包括資金籌措方式是否科學；資金來源是否合法、安全，資金成本是否經(jīng)濟；前期資金是否到位。

　　5、審查工程招投標程序及招標文件

　　包括程序是否合法、合規(guī)；文件編制是否規(guī)范、合理、嚴密和準確；標段劃分是否充分考慮其時間和空間的銜接性等。

　　二、工程事中控制是做好工程項目監(jiān)督的關鍵

　　1、對施工單位工程實施組織措施

　　要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，實行任務分工和職能分工，責任落實到人。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計；工程審計人員對工程項目進度計劃的執(zhí)行情況進行審計。在審計過程中，財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任，要經(jīng)?；ネㄐ畔?、交換意見，以保證工程項目進度的落實以及建設資金的專項使用。

　　2、對施工單位工程實施經(jīng)濟措施

　　每一項建設工程項目，必須在項目資金籌措到位、按照項目投資審批權限和流程審批流轉完成的前提下開工建設。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段要求上報附有詳細工程量的工程進度報表，并定期對工程進度根據(jù)施工工期進行驗收。建設單位應有專業(yè)人員對該工程進度進行復核，查看所報進度是否屬實、工期是否正常。這樣，由定期的進度報表看工程整體的形象進度；由形象進度看工程的整體工期情況、累計工程款的投入使用情況，從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)付款憑證。

　　這種在工程項目施工過程中所進行的跟蹤控制，可以定期比較投資的實際支出值與計劃目標值，及時發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，通過分析產生偏差的原因，及時采取控制措施，從而有效防止資金流失，使資金得到合理有效使用，保證和提高投資方建設資金的使用效率。

　　3、對施工單位工程實施技術措施

　　設計圖紙是每個工程項目的基礎，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是開工前的一道關鍵程序，關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設計變更、現(xiàn)場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的經(jīng)濟損失。

　　當然，在工程施工過程中，設計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，可以通過以下幾方面的工作來盡量降低風險、減少費用的發(fā)生：一是建設單位代表和監(jiān)理工程師的工作責任心到位，對施工階段的每一分部、分項工程親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。二是當設計方案不合理或由于施工地質環(huán)境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經(jīng)濟比較，嚴格控制設計變更數(shù)量，盡可能地把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。

　　4、對施工單位工程實施合同措施

　　建筑安裝承包合同是建設單位和施工單位為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協(xié)議，它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此作出明確規(guī)定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據(jù)。

　　工程合同簽訂后，一是做好工程施工記錄，確保各種文件圖紙，特別是標注有實際施工變更情況的圖紙能及時、完整地歸檔，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，工程部門、資產部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

　　三、工程事后審計是控制工程造價的最后保證

　　竣工決算階段包括竣工驗收情況、竣工決算和工程財務結算，竣工決算階段重點審計決算和結算的準確性、真實性，這直接關系到工程成本和工程投資的完成的結果。

　　1、審查“工期、質量、投資”三大控制目標

　　在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，施工單位把所有的精力全部投入到工程項目竣工決算之中：對整個工程從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出進行成本核算，編制竣工決算，比較分析工程造價等。在此階段，作為建設單位，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，以工程項目施工組織設計為依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用；工程質量是否達到標書或合同的約定；工程項目交付使用是否真實完整、是否按圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象等等。

　　2、審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關

　　工程竣工后期的審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)，它直接影響計算直接費和其他各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低。工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多、工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的情況。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其他他相關資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量計算的真實準確性，避免施工單位做決算時有意加大工程和重復計算的情況。

　　3、審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

　　在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時，應注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，在套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程、高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算、計取費用。

　　4、審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定

　　在審計過程中，重點審核決算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定要求。工程決算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準、準確套用各項費率、明確取費基礎是非常重要的。

　　5、審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

　　一般來說，土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用，因此，通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現(xiàn)象，從而控制工程造價、提高投資效果。

　　6、審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單

　　在工程結算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術及時間的前提下，忽視了計費問題，結果簽證中出現(xiàn)在定額內已包括的內容重復簽證現(xiàn)象。另外，建設單位的施工現(xiàn)場管理人員必須親臨施工現(xiàn)場，掌握施工內容，做到簽證內容與施工內容相符合，在現(xiàn)場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內容，絕不能體現(xiàn)工程費用。這就需要建設單位的施工現(xiàn)場管理人員既有較高的自身素質，又有較強的職業(yè)道德休養(yǎng)；既懂得本專業(yè)技術知識，又具備一定的實踐經(jīng)驗。

　　四、 基建工程項目的審計所應注意的問題

　　1、基建項目審計工作的定位

　　作為工程項目建設的一方，審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務的關系。在開展基建項目審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖、大包大攬，應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協(xié)調配合關系，明確各自的職責和權限，保持審計的客觀性、獨立性、公正性。二是將基建項目審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

　　2、制定切實可行的審計方案

　　由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性、非重復性工作。因此，審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定審計方案，使之切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

　　參考文獻

　　[1] 張春廷：基建項目審計之管見[J]．交通財會，2008（10）．

　　[2] 姚天鵬、陳思陽：如何強化基建項目管理審計[J]．工業(yè)審計與會計，2007（4）．