新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和呈報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允值相關(guān)的要求，公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)代的到來(lái)已初露端倪。采用公允價(jià)值計(jì)量必然要求審計(jì)人員進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)。但目前國(guó)內(nèi)外會(huì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露仍然存在很多爭(zhēng)議，相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也不完善，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方后，傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)的目的和要求，報(bào)表審計(jì)工作的難度必然增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。因此，如何正確地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì)，并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)行業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

　　一、公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及審計(jì)內(nèi)涵

　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值涵義

　　廣義地講，公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很寬泛的概念范疇，涵蓋了其它幾個(gè)計(jì)量屬性，需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息特征。狹義地講，公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性，它所反映的是一種模擬的市場(chǎng)格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估，從而得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格，以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于投資決策的相關(guān)性更強(qiáng)，公允價(jià)值的最大特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)到的交易價(jià)，所以，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　公允價(jià)值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)，在新準(zhǔn)則中，直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)，而沒(méi)有涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有8項(xiàng)，用到公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比例高達(dá)79%。在直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有10項(xiàng)，沒(méi)有規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有21項(xiàng)，如（表1）所示。

　　具體來(lái)講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則中大量采用公允價(jià)值。另外，存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等，也在某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　（三）公允價(jià)值審計(jì)

　　從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的。正是因?yàn)樵谟?jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用，才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量（包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量）和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。2002年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則公告第545號(hào)《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》（Auditing fair value measurements and disclosures）（IAS No.545）以及2003年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第101號(hào)《審計(jì)公允值的計(jì)量和披露》（SAS No.101）都指出其制定的目的是：為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的計(jì)量和披露而建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南，并提出與在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益特殊組成的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)考慮。由此可見，公價(jià)值審計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。其中，IAS No.545指出：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益組成的公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這是公允價(jià)與其它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算，是公允價(jià)值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006）》的相關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)的目的就是要審查公司會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中公允價(jià)值運(yùn)用是否恰當(dāng)，管理部門是否有過(guò)多的干預(yù)。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要通過(guò)各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　二、公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀分析

　　（一）公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)困難

　　公允價(jià)值計(jì)量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價(jià)值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前還缺乏比較完善的公允價(jià)值評(píng)估體系或存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如何判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值的計(jì)量是否公允，將是一個(gè)很重要的問(wèn)題。審計(jì)人員要通過(guò)各種審計(jì)程序和方法來(lái)取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原則。當(dāng)然，審計(jì)人員也可自行確定公允價(jià)值，進(jìn)而判斷被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費(fèi)大量的人力、物力，程序復(fù)雜，用時(shí)過(guò)久。此外，由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值將會(huì)直接影響被審計(jì)單位的全面收益，從而給審計(jì)人員傳達(dá)企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價(jià)值計(jì)量方法的進(jìn)一步運(yùn)用，利用公允價(jià)值計(jì)量方法操縱利潤(rùn)，將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的重要手段。就拿非貨幣性交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣性交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表，高價(jià)“賣家當(dāng)”是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法，資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣性資產(chǎn)高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤(rùn)。審計(jì)人員能否對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)就顯得尤為關(guān)鍵，如果審計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)的判斷和把握能力，將會(huì)面臨尋找、確定的公允價(jià)值“不公允”的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ徲?jì)人員的素質(zhì)不適應(yīng)

　　我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于逐漸完善階段，運(yùn)用內(nèi)在需要完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳暗氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，尋找、確定真正的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)碾y度，需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外，由于公允價(jià)值審計(jì)不僅要了解企業(yè)過(guò)去的信息，而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來(lái)相關(guān)的信息，因而在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法就很難滿足公允價(jià)值審計(jì)的目的和要求。隨著會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展，充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)資源，有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取與公允價(jià)值相關(guān)的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計(jì)人員。同時(shí)，由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過(guò)去，而是更多地面向現(xiàn)在和未來(lái)。因此在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中，需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，審計(jì)人員要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。審計(jì)人員只有在對(duì)被審計(jì)單位的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上，才能更好地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)，這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識(shí)，甚至還要具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景，而這點(diǎn)也正是目前我國(guó)大部分審計(jì)人員所欠缺的，因此缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的提高。

　　（三）審計(jì)理論和審計(jì)方法不完善

　　國(guó)際上從提出公允價(jià)值審計(jì)理論到審計(jì)具體實(shí)踐只有很短的時(shí)間，這期間雖然對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī)，但相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)踐并不完善，公允價(jià)值審計(jì)仍然處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段，更多的問(wèn)題還需要被逐步地發(fā)現(xiàn)、提出、分析和解決。目前還沒(méi)有專門的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，公允價(jià)值審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。雖然公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系卻沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明公允價(jià)值如何確定，新審計(jì)準(zhǔn)則中也未提到有關(guān)公允價(jià)值的具體處理及如何審計(jì)等，這樣必然加大了公允價(jià)值審計(jì)的難度。如在審計(jì)人員選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)合和獨(dú)立估計(jì)時(shí)，審計(jì)結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差，雖然可接受誤差是審計(jì)抽樣技術(shù)方面的問(wèn)題，但是在公允價(jià)值審計(jì)中誤差的可接受程度會(huì)直接影響到公允價(jià)值可靠性的確認(rèn)，可是在什么范圍內(nèi)的審計(jì)誤差是審計(jì)人員或是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所能接受或承受的，新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則中并未予以單獨(dú)指出，更沒(méi)有給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)線索，而使得審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

　　三、公允價(jià)值審計(jì)完善的對(duì)策及建議

　　（一）全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力

　　除了具備上市公司應(yīng)有的會(huì)計(jì)知識(shí)及其運(yùn)用以外，正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力的法寶。要順利地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和分析，以此為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解并熟悉公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)知識(shí)以及各種可影響公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的因素，這些因素包括：預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)度；與計(jì)量過(guò)程相關(guān)的、重要的假設(shè)的數(shù)量；與計(jì)量中所用到的假設(shè)和所考慮的因素有關(guān)的主觀性的程度；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性的程度；在運(yùn)用主觀判斷時(shí)客觀數(shù)據(jù)的缺乏等。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要把這部分影響因素從被審計(jì)單位的利潤(rùn)中分離出來(lái)，并進(jìn)行適當(dāng)分析，以判斷被審計(jì)單位有沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)越來(lái)越多地涉及公允價(jià)值計(jì)量模式，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)，然后針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。審計(jì)人員在進(jìn)行與公允價(jià)值計(jì)量和披露的有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要考慮的因素包括：對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程的控制；進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)熟練程度和經(jīng)驗(yàn)；信息技術(shù)在整個(gè)過(guò)程中所扮演的角色；進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的賬戶和交易的類型（如該交易是經(jīng)常性的、常規(guī)的交易，還是偶然的、非經(jīng)常性的交易）；企業(yè)利用專家工作的程度；管理部門進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)用到的重要假設(shè)和估計(jì)；支持管理部門假設(shè)的證據(jù)；管理部門作出假設(shè)和估計(jì)的過(guò)程，用來(lái)控制管理部門假設(shè)和估計(jì)的變化的措施；對(duì)估計(jì)方法和相關(guān)信息系統(tǒng)的控制和安全步驟的完整性；對(duì)估價(jià)方法所用到數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)束后，審計(jì)人員要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和步驟。

　　（二）審計(jì)人員在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通

　　審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計(jì)人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價(jià)值的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但無(wú)論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說(shuō)明：在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)公允價(jià)值的披露是否完整、充分；是否參照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整。需

　　指出的是，管理部門聲明并不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)試。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程和形成會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價(jià)值計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是，我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì)，所以在公允價(jià)值審計(jì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。

　?。ㄈ?qiáng)化第三方估值，建立健全公允價(jià)值市場(chǎng)評(píng)估體系和數(shù)據(jù)庫(kù)

　　在公允價(jià)值計(jì)量中，難免會(huì)不同程度地引入企業(yè)的估計(jì)和判斷，這些估計(jì)和判斷受制于企業(yè)的利益取向，會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的客觀性、破壞計(jì)量的公允性。而獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評(píng)估結(jié)果與真實(shí)公允價(jià)值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。因而在利用估值技術(shù)確定公允價(jià)值計(jì)量的情況下，作為獨(dú)立、合格的第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可以成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。此外，鑒于公允價(jià)值審計(jì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)要求較高，估值技術(shù)使用參數(shù)的客觀性會(huì)直接影響到公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，被審計(jì)單位和審計(jì)人員將會(huì)利用專業(yè)評(píng)估人員公允價(jià)值評(píng)估的結(jié)果。為了使公允價(jià)值計(jì)量更可靠，有必要建立公允價(jià)值評(píng)估制度來(lái)規(guī)范評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源、方法及結(jié)果。由于市場(chǎng)是客觀存在的，獲得所有市場(chǎng)參與者期望的信息比獲得企業(yè)個(gè)體期望的信息更客觀、更容易，能夠更好地?cái)M定市場(chǎng)評(píng)估制度，因此，建立一個(gè)強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，不僅可以為審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量提供參數(shù)，而且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供具有權(quán)威性的企業(yè)評(píng)估公允價(jià)值的主要指標(biāo)，從而使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依順利實(shí)施。