隨著計算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展及其應(yīng)用領(lǐng)域的擴(kuò)大，特別是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和Internet的發(fā)展，基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的信息管理系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。在國內(nèi)，各企事業(yè)單位，不論其規(guī)模大小、行業(yè)類別，都離不開對信息系統(tǒng)的使用，如：財務(wù)管理系統(tǒng)、進(jìn)銷存管理系統(tǒng)及人事管理系統(tǒng)等。信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、是否能夠維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、是否能夠有效地實現(xiàn)既定的目標(biāo)、是否能夠使資源得到高效地使用等等對企事業(yè)單位而言就顯得非常的重要，信息系統(tǒng)審計應(yīng)運(yùn)而生。本文擬就信息系統(tǒng)審計程序和審計內(nèi)容談些粗淺的看法。

　　一、信息系統(tǒng)審計程序

　　審計程序一般可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。信息系統(tǒng)審計也可分為這四個階段，同時結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法，對信息系統(tǒng)進(jìn)行評價。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位信息系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計劃。一般應(yīng)包括以下主要工作：

　　1.調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)的基本情況，如信息系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等，調(diào)查完成后將審前調(diào)查情況記錄下來。

　　2.提前三天送達(dá)審計通知書，要求被審計單位對所提供資料的真實性、完整性作出書面承諾，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。

　　3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。

　　4.確定審計重要性、確定審計范圍。

　　5.分析審計風(fēng)險。

　　6.制定審計實施方案。在審計實施方案中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

　　在安排利用計算機(jī)輔助審計時，還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?。對于?fù)雜的信息系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計人員的責(zé)任。

　　（二）實施階段

　　實施階段是審計工作的核心，也是信息系統(tǒng)審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在信息系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的信息系統(tǒng)審計剛起步，還沒有相應(yīng)的法律法規(guī)，相應(yīng)的具體審計準(zhǔn)則也沒有出臺，所以目前情況下，可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。

　　2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位信息系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且被審計單位有利用信息系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且被審計單位又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法，具體包括：

　?、?ldquo;測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；

　　②“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計人員和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。

　　3.利用輔助審計軟件直接審查信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)軟件（AO）直接對數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。

　?。ㄈ徲嫿Y(jié)論和執(zhí)行階段

　　審計人員對信息系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位信息系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。

　　審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　?。ㄋ模┊愖h和復(fù)審階段

　　被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位信息系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時，還需組織后續(xù)審計。

　　二、信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容

　　信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬π畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制的審計

　　一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保信息系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　（二）對信息系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對信息系統(tǒng)程序的審計

　　信息系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了信息系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

　?。ㄈπ畔⑾到y(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

　　會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對等方法，同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模π畔⑾到y(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計

　　信息系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護(hù)等。信息系統(tǒng)的質(zhì)量、運(yùn)行水平，一方面依賴于日常的管理和維護(hù)，但另一方面則取決于信息系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運(yùn)行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運(yùn)行后，對該錯誤進(jìn)行修改也極其困難，所以，應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的審計保證其質(zhì)量，防止計算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性、效率性。

　　總的來看，隨著計算機(jī)技術(shù)及信息系統(tǒng)的快速發(fā)展，要努力提高審計人員的信息系統(tǒng)審計水平，同時要加快審計輔助軟件的引用和應(yīng)用，及時、準(zhǔn)確、全面地對企事業(yè)單位的信息系統(tǒng)作出審核和評價，幫助企事業(yè)單位更好地進(jìn)行管理和經(jīng)營活動，使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。