【摘要】內(nèi)部審計作為我國當前審計監(jiān)督體系中三大審計之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領導決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。因此，加強企業(yè)內(nèi)部審計對于規(guī)范企業(yè)財務收支活動的真實性和合法性，促進企業(yè)加強內(nèi)部管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標等方面有著十分重要的作用。然而，當前很多企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，以至于企業(yè)內(nèi)部審計未能發(fā)揮出應有的作用，致使在當前的企業(yè)經(jīng)濟活動中，違法違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止，經(jīng)濟犯罪問題時有發(fā)生。其重要的原因之一就是一些企業(yè)輕視內(nèi)部管理，其內(nèi)控制度、內(nèi)部審計形同虛設，蒼白無力。本文將通過分析影響企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的因素，提出相應的解決辦法。

　　一、當前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

　　1 、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強獨立性是審計工作的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。但從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，導致內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。主要表現(xiàn)在：

　?。?） 機構(gòu)不獨立。有些企業(yè)把審計機構(gòu)設在財會部門中；有些企業(yè)把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有些企業(yè)由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有些領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀公正的評價。特別是在面對領導參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往顯得格外無能為力。

　?。?） 經(jīng)濟不獨立。由于內(nèi)部審計人員職位、工資福利等均受企業(yè)的控制，內(nèi)審人員往往難以在實際工作中充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。尤其當企業(yè)某些行為違背法律法規(guī)時，內(nèi)審人員為維護自身的利益，容易對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而削弱了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

　?。?） 工作、人員不獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設職能部門，在本企業(yè)負責人的領導下開展工作，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)審人員在開展工作時，不可避免地受到內(nèi)部人際關系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問題的處理。在審計過程中，有些內(nèi)審人員秉公辦事不僅受到本企業(yè)同事的誤解和非議，有時還會遭到領導的阻撓，甚至打擊報復，致使審計監(jiān)督缺乏有效的保障。

　　2 、內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高目前我國還沒有一部關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權威性，因而增大了審計風險。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)行為呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象：如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣交易等。為了更好的服務企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然要參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中，這就要求審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，如：沒辦法采用抽樣技術，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，很容易形成審計風險。

　　3 、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高內(nèi)審人員在工作中仍以賬項基礎審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領導干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責任審計少（或者基本沒有） 。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，為審計而審計，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。此外，由于長期以來內(nèi)部審計機構(gòu)人手少，任務重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財務崗位上轉(zhuǎn)到審計工作中來的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業(yè)的領導思想單一，認識不足，只重視審計的數(shù)量，不重視審計的質(zhì)量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問題，老問題年年出的現(xiàn)象。

　　二、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策建議隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨競爭的壓力越來越大，要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，防范風險，提高管理水平和總體競爭實力。要做到這些，筆者認為應該采取以下措施。

　　1 、加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的領導和管理國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業(yè)領導進行宣傳教育，提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的認識。企業(yè)領導自身也要努力學習審計新知識和新方法。積極主動地抓好內(nèi)部審計工作，切實加強對內(nèi)部審計工作的領導，完善內(nèi)部審計工作制度，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責所必須的權限；積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責，解決本企業(yè)內(nèi)部審計工作遇到的困難和問題，并在管理權限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權，使內(nèi)部審計機構(gòu)與財務基建部門真正成為做好企業(yè)內(nèi)部財務經(jīng)濟管理工作的“左手和右手”，而不是“對手”，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。

　　2 、樹立風險意識，為建立企業(yè)內(nèi)部審計文化創(chuàng)造良好的環(huán)境要加強全員風險意識教育，通過分析違規(guī)行為的后果和危害，使員工樹立內(nèi)部控制的責任意識，認識到執(zhí)行內(nèi)控制度是每位員工的責任，在本企業(yè)樹立良好的內(nèi)控文化；要解決個別人認為內(nèi)控工作時領導的事，是個別部門的事，是幾個人的事。實踐中，內(nèi)控工作涉及到各企業(yè)的上上下下，方方面面，風險無處不在，風險無時不有，強化內(nèi)控、防范風險人人有責。要通過貫徹落實會議精神，教育員工樹立“大內(nèi)控”的思想，本企業(yè)上下，無論哪個崗位、哪個環(huán)節(jié)都要想到內(nèi)控工作，想到風險防范。

　　3 、保證內(nèi)部審計的獨立性、權威性，才能保證審計的公正性內(nèi)部審計是履行獨立經(jīng)濟能力的經(jīng)濟監(jiān)督活動，企業(yè)內(nèi)部審計雖然不具有國家審計那樣的強制力，但它在開展審計工作中也應具有獨立性。它要求在本企業(yè)主要負責人的領帶下獨立地開展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權威性。企業(yè)在設置內(nèi)審機構(gòu)時應堅持兩條原則：

　　一是獨立性原則，這是設立內(nèi)部審計機構(gòu)最重要的原則。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。

　　二是權威性原則，這是企業(yè)內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)的地位和設置層次上，內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮的越充分。

　　4 、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，只有不斷地提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，才能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效益。要提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須做到：一方面企業(yè)領導要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)：首先，要求企業(yè)內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內(nèi)審人員具有較強的業(yè)務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企管等方面的知識；再次，要求內(nèi)審人員加強學習，不斷更新觀念，已提高應變能力和內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)，適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。

　　5 、建立一套完整的獎懲制度，為審計人員履行職責提供權利保障、法律保障、措施保障通過建立內(nèi)部審計激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情；另外，對監(jiān)督不力的審計人員，應予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應依法追究責任。

　　6 、加強與外部審計的合作，完善內(nèi)部審計制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，但企業(yè)內(nèi)部審計自身獨立性差，由于委托注冊會計師審計是完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的有效手段，所以企業(yè)內(nèi)審必須與外部審計相結(jié)合，定期聘請注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評估，以此來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷和問題。

　　另外，我國應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，完善內(nèi)部審計的有關法規(guī)，是內(nèi)部審計有法可依，有章可循，以統(tǒng)一內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，切實為內(nèi)部審計的發(fā)展提供法律保障，降低審計風險。