【摘要】會(huì)計(jì)電算化主要是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱(chēng)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要一批既掌握財(cái)會(huì)知識(shí),又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看,大多屬于會(huì)計(jì)或工程專(zhuān)業(yè),對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。但由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無(wú)論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ),還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別,電算化會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn),帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí),才能有效地促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)條件下的會(huì)計(jì)審計(jì)方法分析

　　基于手工會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計(jì)法》的規(guī)定,同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn),筆者也將電算化會(huì)計(jì)審計(jì)分為這四個(gè)階段,對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)備。在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)、合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。(1)調(diào)查、了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況。(2)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。(3)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。(4)確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。(5)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(6)制定審計(jì)計(jì)劃。

　　2.計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法。實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。(1)符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。(2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。

　　3.審計(jì)結(jié)論的得出和執(zhí)行方法。在這一階段,審計(jì)人員整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告,作出審計(jì)結(jié)論,而且還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見(jiàn)。在征求被審單位的意見(jiàn)后報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén),并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　4.審計(jì)中的異議及復(fù)核方法。被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。

　　二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題

　　1.缺少應(yīng)有的紙質(zhì)憑證。在手工會(huì)計(jì)條件下,審計(jì)線(xiàn)索是紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。然而,在會(huì)計(jì)電算化條件下,紙質(zhì)信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁質(zhì)代碼,這樣對(duì)審計(jì)人員而言,傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用,導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　2.內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制。在手工會(huì)計(jì)條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制,采取的手段主要是利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查,責(zé)任容易明確,結(jié)果也比較直觀。可是,在會(huì)計(jì)電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制,且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行,更說(shuō)明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度,這對(duì)審計(jì)工作而言,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.來(lái)自計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化改變了審計(jì)環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu),以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計(jì)算機(jī)硬件的可靠性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險(xiǎn)等,都會(huì)大大增加審計(jì)的難度,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、計(jì)算機(jī)條件下審計(jì)問(wèn)題的預(yù)防及對(duì)策

　　1.不斷完善計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展,并逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

　　2.強(qiáng)化提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn),同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類(lèi)高校聯(lián)合辦班,專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,使他們成為電算化審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。

　　3.研究開(kāi)發(fā)更加科學(xué)高效的審計(jì)軟件。由于審計(jì)軟件可直接訪(fǎng)問(wèn)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計(jì)人員對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專(zhuān)門(mén)從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領(lǐng)域,開(kāi)發(fā)新的分析工具,如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤(rùn)情況分析工具,針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí),還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶(hù)分析、比較分析等。

　　4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。一方面,評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性;另一方面,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位,審計(jì)人員必須通過(guò)調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來(lái)查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計(jì)人員在詢(xún)證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人,觀察運(yùn)行狀況,查詢(xún)、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí),都應(yīng)有記錄。在編寫(xiě)審計(jì)工作底稿時(shí),還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問(wèn)卷”。 在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前,要實(shí)施符合性測(cè)試。

　　要進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),審計(jì)軟件必不可少。但由于需求量小,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不規(guī)范,以及開(kāi)發(fā)難度大等原因,好多軟件公司對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件并不熱衷。從市場(chǎng)上看,審計(jì)軟件品種較少,實(shí)用性較差,功能比較單一,難以滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要。在當(dāng)前的情況下,要把審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)放到重要的議事日程上,加大資金投入,加快開(kāi)發(fā)進(jìn)度,保證軟件質(zhì)量,一旦開(kāi)發(fā)成功,要盡快地推廣應(yīng)用。