【摘要】基于對企業(yè)風險管理的考慮,風險評估程序應當貫穿于企業(yè)財務報表審計的整個過程,并運用大量的專業(yè)判斷識別、計量風險因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計結果,要進行討論和研究,形成對被審計單位的總體情況報告,最后制訂總體審計策略。

　　【關鍵詞】審計風險 程序 了解環(huán)境

　　審計師在審計時應當考慮的風險包括三種,即企業(yè)的經(jīng)營風險,審計風險,特別風險。經(jīng)營風險是對實現(xiàn)企業(yè)目標或執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素,企業(yè)所具有的經(jīng)營性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度等因素都對財務報表發(fā)生重大錯報有密切的關系,許多經(jīng)營風險最終都會造成財務后果,比如經(jīng)營風險中競爭者開始延長產(chǎn)品保證期,這樣會給企業(yè)帶來增加預提保證費用的風險,還有如果原材料發(fā)生短缺,就會產(chǎn)生標準成本的損耗率上升,競爭者在市場技術上開始領先,這樣就會造成投資需要增加計提減值準備。審計風險則是現(xiàn)代風險導向審計的核心概念,它由重大錯報風險和檢查風險組成,重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性,它有固有風險和控制風險組成,重大錯報風險和檢查風險互為反向關系。特別風險是,在審計實務中需要特別考慮的重大錯報風險,即是否是舞弊風險、是否是近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化、是不是復雜的交易、是不是重大的關聯(lián)方交易、是不是對重大事項存在不確定計量空間,是不是設計異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易,由此看到,特別風險與非常規(guī)重大交易和判斷事項有關,即金額和性質(zhì)異常并且不是經(jīng)常發(fā)生的。

　　在審計實務中對各種風險的評價是風險導向審計的開始,審計師了解被審計單位及其環(huán)境,目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險,為了了解被審計單位的重大錯報風險,審計師首先要了解被審計單位極其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),這其中包括,了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì),對會計政策的選擇和運用,目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險,財務業(yè)績的衡量和評價;其次要了解內(nèi)部控制,這主要了解控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督;第三是對風險評估及其審計計劃的討論,主要是被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域、錯報的方式、特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性,第四評估重大錯報風險,主要包括財務報表層次、認定層次(各類交易、帳戶余額、列報、披露)。

　　為達到以上目的所要執(zhí)行的具體審計程序有:

　　首先,詢問。詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員,詢問的主要問題有新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施、以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化、財務狀況和最近的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、可能影響財務報告的交易和事項、或者目前發(fā)生的重大會計處理問題等,審計師還應當考慮詢問內(nèi)部審計師、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員,并考慮詢問不同級別的員工以獲取對識別重大錯報風險的不同需要,即詢問治理層、有助于審計師了解其針對被審計單位財務報表的編制環(huán)境;詢問內(nèi)部審計師有助于審計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性的情況,以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)男袆?詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工,有助于審計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;詢問內(nèi)部法律顧問,有助于審計師了解被審計單位的有關訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務伙伴的安排、以及合同條款的含義;詢問銷售人員,有助于審計師了解營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排;詢問營銷或銷售人員,有助于審計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況等情況。

　　其次,執(zhí)行分析程序。分析程序是指審計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息作出評價,分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系,審計師實施分析程序有助于發(fā)現(xiàn)識別異常的交易或事項,即特別風險,審計師還可以對財務報表的審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢進行預測。在實施分析程序時,審計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系,審計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。

　　第三,進行觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果,并可以提供有關審計單位及其環(huán)境的信息,審計師應當實施下列觀察程序,觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動,如觀察被審計單位人員正從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動等;檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊,如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、股東大會、董事會議、高級管理層會議的會議記錄,各業(yè)務流程操作指引和內(nèi)部控制手冊,各種會計資料、內(nèi)部憑證和單據(jù);閱讀由管理層和治理層編制的報告,如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價、被審計單位內(nèi)部管理報告,以及其他特殊目的的報告(新投資項目的可行性分析報告);實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備;追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試),這是審計師了解被審計單位業(yè)務流程及其內(nèi)部控制時經(jīng)常使用的程序。通過追蹤某筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄處理和報告,以及相關內(nèi)部控制如何執(zhí)行,審計師可以確定被審計單位的交易和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。

　　基于對企業(yè)風險管理的考慮,風險評估程序應當貫穿于企業(yè)財務報表審計的整個過程,并運用大量的專業(yè)判斷識別、計量風險因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計結果,要進行討論和研究,形成對被審計單位的總體情況報告、總結上年的工作情況、被審計單位的環(huán)境變化情況、財報的易錯領域、重要審計事項和審計領域、可能發(fā)生的重大舞弊和重大錯報風險、重要性水平的設定、最后制訂總體審計策略。

　　參考文獻:

　　[1]李曉慧,李爽.審計學實務與案例.中國人民大學出版社,2008.

　　[2]秦榮生.審計學(第六版).中國人民大學出版社,2008.