【摘 要】現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能越來(lái)越重要。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的介紹,提出了完善內(nèi)部審計(jì)職能的一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 服務(wù)職能 建議

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中起著越來(lái)越重要的作用,為企業(yè)的發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益做出了很大的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)的以“查錯(cuò)防弊”為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì),已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,而且內(nèi)部審計(jì)的“服務(wù)”的特色不明顯。所以,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,內(nèi)部審計(jì)人員要樹(shù)立參與服務(wù)的理念,做好內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)除要發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督職能外,還要充分發(fā)揮其服務(wù)的職能。

　　一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的涵義

　　在日常工作中往往存在這樣的情況,當(dāng)談及內(nèi)部審計(jì)的職能時(shí),強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督多,而對(duì)其服務(wù)職能涉及較少,甚至有人認(rèn)為,審計(jì)就是查出企業(yè)的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為,這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面的認(rèn)識(shí)。就內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,我們可以從以下幾個(gè)方面去認(rèn)識(shí)。

　　1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)

　　一個(gè)企業(yè)每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施,都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作,除及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)問(wèn)題外,更重要的是要提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù),以利于及時(shí)采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題,改善和加強(qiáng)管理。比如煤炭企業(yè)的審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本的審計(jì),發(fā)現(xiàn)安全成本投入地過(guò)多,應(yīng)提出將安全成本控制在合理范圍、建立安全和生產(chǎn)并重的理念、不應(yīng)過(guò)度重視安全而忽視了生產(chǎn)效益等建議。領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)部門(mén)的建議及有關(guān)部門(mén)的調(diào)研,重新考慮對(duì)生產(chǎn)安全的投入。

　　2.應(yīng)為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)

　　內(nèi)部審計(jì)要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開(kāi)展審計(jì)工作,把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過(guò)程,實(shí)行邊審計(jì)、邊幫教、邊落實(shí)。不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,更重要的是幫助分析查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因,提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改,以規(guī)范財(cái)務(wù)行為,提高經(jīng)濟(jì)效益。比如說(shuō)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)個(gè)別基層煤炭單位的會(huì)計(jì)核算不健全,比較混亂。就需要幫他們查找問(wèn)題的根源,如果是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,可以建議集團(tuán)組織其定期進(jìn)行培訓(xùn);如果是因?yàn)槊禾繂挝怀杀镜奶厥庑?有的項(xiàng)目的成本不能準(zhǔn)確核算,就需要與成本核算部門(mén)進(jìn)行溝通等等。

　　3.從廣義上說(shuō),審計(jì)監(jiān)督本身就是一種服務(wù)

　　在依法審計(jì)過(guò)程中,對(duì)查出的被審單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的違規(guī)、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),貪污受賄、以權(quán)謀私、揮霍浪費(fèi)等違法犯罪案件,依照法律、法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的處理,該上繳的限期上繳,該處罰的依法進(jìn)行處罰。因此,審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)作用是從直接和間接兩方面體現(xiàn)出來(lái)的,懲前毖后、治病救人是其主要服務(wù)形式。

　　4.利用工作優(yōu)勢(shì),提供咨詢服務(wù)

　　內(nèi)部審計(jì)人員在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)和改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他的形式(如程序設(shè)計(jì)、提供培訓(xùn)等)呈現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該利用其工作具有綜合性和接觸面廣的獨(dú)特優(yōu)勢(shì),提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng),以增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。

　　二、完善內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的建議

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮有著很密切的關(guān)系。下面就如何發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能提出幾點(diǎn)建議。

　　1.從微觀角度去查找問(wèn)題,從全局、戰(zhàn)略的角度去分析問(wèn)題,更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)

　　內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)其職能的。雖然在實(shí)際工作中,審計(jì)人員查的是一筆筆資金,一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù),一個(gè)個(gè)項(xiàng)目,這些都是局部問(wèn)題,但審計(jì)人員不能被這些微觀現(xiàn)象所限制,要用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問(wèn)題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動(dòng)中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞,通過(guò)對(duì)大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

　　2.內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞企業(yè)的中心工作來(lái)開(kāi)展

　　作為企業(yè)的監(jiān)督與服務(wù)部門(mén),要參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中來(lái),對(duì)各單位內(nèi)部控制制度的有效性、合理性進(jìn)行審計(jì);對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算和工程預(yù)結(jié)算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì);對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等方面進(jìn)行審計(jì)。

　　3.關(guān)注和提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量

　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化,經(jīng)營(yíng)區(qū)域的擴(kuò)大化,企業(yè)內(nèi)外部交易頻繁且業(yè)務(wù)量大,管理活動(dòng)日趨復(fù)雜。要求審計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng),還要成為懂專(zhuān)業(yè)、知管理的復(fù)合型人才。內(nèi)審人員要能夠領(lǐng)會(huì)運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息技術(shù)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能來(lái)開(kāi)展工作,以便對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)。其實(shí),我們好多單位的審計(jì)人員并不是不想提供服務(wù)型的審計(jì)服務(wù),而是因?yàn)樗麄兏杏X(jué)知識(shí)層次不高,知識(shí)老化,無(wú)法提供服務(wù)型的審計(jì)。這就需要引起企業(yè)的足夠的重視了,一方面要吸收一些知識(shí)水平高的年輕人才,另一方面要使現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員有種“我要學(xué)”的思想,比如說(shuō)有些單位采納的審計(jì)人員的工資、晉升的機(jī)會(huì)與自身的文化修養(yǎng)和所通過(guò)的職稱(chēng)考試相掛鉤。只有人員的素質(zhì)高了,才能提出有針對(duì)性和操作性的建議,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能才能得以發(fā)揮。

　　4.審計(jì)關(guān)口前移,從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸

　　內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制,防范風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作為熟知企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部審計(jì)人員,要責(zé)無(wú)旁貸地參與到事前決策中來(lái),通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處,向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議,使之盡快修改完善。事前、事中審計(jì)防范比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此,審計(jì)工作必須向前延伸,對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者提供服

　　5.樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)服務(wù)理念

　　內(nèi)部審計(jì)人員常以監(jiān)督、查錯(cuò)的面目出現(xiàn),這很容易引起被審單位和人員的對(duì)立情緒,甚至采取不合作的態(tài)度,給審計(jì)證據(jù)的收集、取得造成一定困難,不利于審計(jì)工作開(kāi)展,也不利于審計(jì)意見(jiàn)的采納及實(shí)施。這就要求審計(jì)人員一是要改進(jìn)審計(jì)工作方法,在開(kāi)展審計(jì)工作之前與被審單位進(jìn)行溝通,積極尋求他們的合作。二是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析其原因以及可以采取的對(duì)策。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中,才能減少被審單位的對(duì)立情緒,達(dá)到既實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督,又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的目的。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的環(huán)境,變幻莫測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這種環(huán)境為內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展既帶來(lái)了機(jī)遇又帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此,只有不斷地完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能從“監(jiān)督型”向“監(jiān)督與服務(wù)并重型”的轉(zhuǎn)變,才能應(yīng)付環(huán)境變化所帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,也才能夠更好地為企業(yè)服務(wù)。

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