論文關鍵詞：內部審計；問題；對策

　　論文提要：從1983年內部審計制度開始建立至今，我國內部審計工作取得了巨大發(fā)展，企業(yè)內部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內部控制、改善經營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是，目前我國企業(yè)內部審計不論是在法律法規(guī)的建設上，還是在機構設置、人員素質上都無法滿足現代企業(yè)對內部審計的要求。本文對企業(yè)內部審計存在的若干重要問題進行探討，并提出發(fā)展建議。

　　一、內部審計的涵義

　　內部審計在自身漫長的發(fā)展過程中，其內涵和外延也在不斷地拓展。這期間，國際內部審計師協會（IIA）關于內部審計的定義經歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內部審計實務標準》，對內部審計定義作出了最新的解釋：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。這一全新的定義將內部審計的內涵從評價活動發(fā)展為保證與咨詢活動，內部審計范圍不僅僅涉及財務活動和經營管理活動，而是要進一步擴展到對機構的風險管理、控制及治理程序的評估和改善上。IIA的這一定義使內部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內部審計在企業(yè)中的作用。

　　二、我國企業(yè)內部審計存在的問題

　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫏C構的組織模式不盡科學。由于內部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經驗方面不盡相同，導致我國內部審計機構設置存在多種模式。總體來看，我國內部審計機構的設置比較隨意，在內審機構的領導模式上，即有隸屬于董事會與總經理的，也有隸屬于監(jiān)事會的，還有與紀檢、監(jiān)察合署辦公的，甚至有隸屬于財會部門的內部審計機構。內部審計機構設置的隨意性，使內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了內部審計作用的發(fā)揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確，科學性還有待提高。

　?。ǘ炔繉徲嫷恼J識上存在偏差。我國內部審計恢復的時間不長，不論是企業(yè)領導、普通管理層還是內部審計人員，對內部審計的認識和理解比較片面。這種認識極大地制約了內部審計的進一步發(fā)展。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內部審計能夠發(fā)揮更大的作用，對內部審計的支持有限。企業(yè)領導對內部審計理解支持不夠原因是多方面的：其一，內部審計并非企業(yè)進行生產經營的直接和必經環(huán)節(jié)，企業(yè)領導了解、引進內部審計機制需要一個認識過程；其二，現實中也存在內部審計工作不得力的情況，客觀上影響了內部審計的效果；其三，對于企業(yè)領導來說，內部審計和其自身利益可能存在沖突，在發(fā)生舞弊和丑聞時，企業(yè)領導可能會被牽涉其中，特別是在我國內部審計還被作為政府審計職能補充的情況下，企業(yè)領導人容易對內部審計產生抵觸情緒。

　?。ㄈ﹥炔繉徲嬋藛T素質低，審計技術落后。內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經濟活動，是否了解資本市場及其相關的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國，一方面內部審計人員素質較低，目前大多數內部審計人員來自于企業(yè)財務部門，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力；另一方面內部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高，經濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。內部審計人員的這種組成和素質狀況反過來又影響了內部審計人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質審計人員流失，難以形成穩(wěn)定的內部審計群體，進一步加劇了內部審計人員素質普遍不高的現象。而內部審計在單位的地位不高，容易使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內部審計工作的性質，內部審計人員往往容易被誤解，造成人際關系的緊張，使審計人員常常在不順心的狀態(tài)下工作，易感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難。這些都不利于充分調動內部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，使他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質得不到進一步提高。長此以往，將造成惡性循環(huán)，對內部審計的發(fā)展非常不利。

　　（四）內部審計的相關法律法規(guī)不夠完善。我國現行有關內部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性。比如，《審計法》及相關法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒有對內部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內部審計準則》，但還處于不斷的制定和完善過程中，目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。我國的內部審計準則無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協會最新發(fā)布的內部審計準則存在較大的差異，反映了我國與西方發(fā)達國家在內部審計理論與實踐上仍有較大差距。

　　三、完善和促進內部審計發(fā)展的對策

　　（一）合理設置內部審計機構，充分發(fā)揮其職能

　　1、內部審計機構設置的類型。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監(jiān)事會領導的組織模式；三是由董事會和監(jiān)事會雙重領導的組織模式；四是由總經理領導的組織模式；五是由總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代企業(yè)內部審計較為理想的機構模式。

　　2、對內部審計機構設置的建議。企業(yè)應根據自身的實際情況，選擇適合自己的設置模式。（1）對于上市公司及國有控股或國有獨資公司，都有相關規(guī)定，在董事會下設審計委員會領導內部審計機構；（2）對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團，可根據自身的實際情況，在董事會下設審計委員會領導內部審計機構，充分發(fā)揮內部審計的職能，完善公司治理結構；（3）對于一般小型企業(yè)，可根據實際需要自行決定是否設置內部審計機構。審計機構可實行下審一級制度，并推行聯合審計、輪回審計、定期審計，更好地發(fā)揮內部審計機構的整體優(yōu)勢。

　?。ǘ┙ㄔO高素質的內部審計隊伍

　　1、提高內部審計工作的吸引力。如果內部審計部門是成功的并且備受尊重，那么將會有很大一部分內部審計人員選擇留下來，并努力工作，爭取得到更大的發(fā)展。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內部審計工作環(huán)境，讓內部審計人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內部審計工作。二是要為內部審計提供必要的經費，確保內部審計的客觀獨立性。三是改善內部審計人員的福利待遇，穩(wěn)定內部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育，促進內部審計人員的職業(yè)發(fā)展，提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度，一方面為優(yōu)秀的內部審計人員在審計部門的提升，或向公司的主要財務部門或管理職位晉升提供可能和機會；另一方面要建立審計人員專業(yè)崗位序列，給審計人員更多的發(fā)展空間和晉升選擇。

　　2、加強后續(xù)教育，提高內部審計人員綜合素質。由于組織經營環(huán)境的不斷變化和相關知識的不斷更新，內部審計人員應當通過持續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識，更新知識結構，保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過人員檔案、興趣調查，定期的績效評估等，確定內部審計人員的培訓需求。內部審計部門根據培訓需求，制定必要的培訓計劃，以保證教育需求得到適當的滿足。加強對內部審計人員的培訓與學習，提高和維持內部審計人員的綜合素質，使他們能夠最大限度地有效完成工作。

　?。ㄈ┻M一步改進審計方法。當今社會已經步入信息化時代，計算機技術和網絡應用越來越普遍，尤其是計算機會計信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。會計電算化、工程預決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應用。會計數據、經濟業(yè)務信息和管理信息的記錄介質、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變，計算機技術和網絡環(huán)境下的內部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同。這對傳統(tǒng)的審計方法與技術提出了挑戰(zhàn)。內部審計的方法和手段應由傳統(tǒng)向現代轉變。內部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術向新的分析技術評價方法發(fā)展，包括利用內部測評、統(tǒng)計抽樣、數理統(tǒng)計、數學模型、投資分析等數字加工技術以及管理科學和經濟學的最新成果，在審計處理手段上要由手工操作逐步轉移到電算化處理。進一步提升內部審計的技術，逐步實現內部審計現代化，并進一步規(guī)范審計方法，保證審計質量，降低審計風險，提高審計效益。

　　（四）加強內部審計法律法規(guī)和制度建設。我國現行有關內部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。有關部門應當根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內部審計法律法規(guī)的可操作性。此外，企業(yè)應當在《審計法》和內部審計準則等內部審計規(guī)范的基礎上制定《企業(yè)內部審計制度》，進一步增強內部審計規(guī)范的可操作性，指導內部審計工作的開展。科學、嚴謹、具體的內部審計執(zhí)行標準和準則，是內部審計客觀、公正和順利進行的有力保障，同時也是建立我國內部審計監(jiān)督體系的需要。對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，并實行內部審計師注冊考試和授證制度。各級內部審計協會應當創(chuàng)辦內部審計理論刊物、設置各種培訓和繼續(xù)教育課程以不斷提高內部審計人員素質。

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