摘要：在我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸完善過程中，審計機關和審計人員在國家經(jīng)濟生活中的地位和作用也顯得越來越重要。文章從內部審計風險的概念及其特征入手，從各個角度分析了內部審計風險形成的原因，并根據(jù)內部審計風險形成的原因提出了相應防范和控制審計風險的對策。

　　關鍵詞：審計風險；內部審計風險；防范控制

　　一、內部審計風險產生的原因

　　（一）審計方法的局限性

　　我國內部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主，審計主要目的是“查錯防弊”，內部審計人員風險觀念比較淡薄，審計風險控制因素考慮也較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，同時范圍也越來越廣，審計人員很難實施詳細審計，內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但不管采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都不可避免地涉及到審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目，這種以“個別”推斷“整體”，以“局部”代表“全部”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發(fā)生。而且，目前許多企業(yè)內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而沒有記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告是以協(xié)調關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性模棱兩可。

　?。ǘ徲嬋藛T素質低

　　審計風險與審計人員的專業(yè)素質密切相關。審計人員專業(yè)技能、判斷力的強弱會直接影響到內部審計的質量。審計人員采用何種審計方法，如何收集證據(jù)，提出什么意見，都直接取決于其經(jīng)驗、能力和判斷。由于審計人員水平層次相差較大，有的沒有足夠的專業(yè)培訓或會計審計相關理論積累不足，導致在工作中易做出錯誤的判斷，增加了審計風險的可能性。審計人員的工作責任心和職業(yè)謹慎的強弱直接影響著審計風險的大小。工作責任心不強易造成工作失誤，審計證據(jù)不全面、不充分、不恰當會影響審計工作質量。審計是一種專業(yè)性和技術性都較強的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標準指導、約束和規(guī)范審計執(zhí)業(yè)水平。同時由于內部審計服務內向性的特性，企業(yè)的內部審計，其主要職責是代表企業(yè)監(jiān)督各部門貫徹管理當局的意圖，維護本單位的利益，如果審計人員的職業(yè)道德觀念不強，則會加大審計風險，無法達到審查和評價審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性的審計目標。

　?。ㄈ┛陀^經(jīng)濟活動的復雜性

　　隨著社會信息化程度的不斷提高，經(jīng)濟業(yè)務的性質和種類也越來越多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務的處理，要比傳統(tǒng)的財務會計更具有挑戰(zhàn)性，也更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；各部門、各單位的內部會計信息資料也越來越多，錯誤和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；從審計內容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既要對審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都加大了審計人員做出正確的審計結論的難度。

　?。ㄋ模徲嫹ㄖ平ㄔO存在的問題和不足

　　審計在法制建設方面首先從審計法律法規(guī)的健全性情況來看，目前還有很大差距。經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為當前審計部門的一項重要工作內容，但相關的審計法規(guī)對此卻沒有明確規(guī)定，而是依據(jù)中辦、國辦的兩個文件，權威性差，而且在審計目標、審計內容、審計報告、審計評價和處理處罰等方面的規(guī)定還不盡科學和完善。再如審計準則體系中的專業(yè)審計準則還沒有出臺，審計指南還沒有開發(fā)出來，使各專業(yè)審計在很多具體問題上無所遵循，這些都是審計法規(guī)不健全的表現(xiàn)。其次從審計法律法規(guī)的執(zhí)行角度來看，法律賦予審計機關的權力有的沒有充分行使，有的無法充分行使。審計機關沒有充分行使法律賦予的權力。對某些較難執(zhí)行的審計結果沒有行使申請法院強制執(zhí)行權，使該處理的問題沒有得到處理；對重大的、社會關注的審計結果沒有充分行使公布審計結果權，使審計機關的威懾力和社會影響力受到削弱；往往就事論事，沒有充分運用建議權，使審計的作用發(fā)揮得不充分；注重對單位的處理處罰，沒有充分運用對個人的處理處罰權，使被審計單位的相關責任人沒有受到相應的懲處。再次從審計法律法規(guī)的遵守情況來看，履行審計法定義務還存在著差距。有的審計工作領導的規(guī)定沒有完全遵守，審計工作的開展受制于領導的態(tài)度。有的審計經(jīng)費難得到保證。有的審計機關自身對審計法規(guī)的遵守存在一定的差距。

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝粌炔抗芾碇贫鹊木窒扌?

　　隨著企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，內部審計的對象和內容也越來越復雜。內部審計對象也逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，被審單位與其某些企業(yè)的關系是聯(lián)營公司關系或母子公司的關系。同時，由于企業(yè)的資產重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆等問題，為內部審計對象開拓了新領域。內部審計對象的復雜化，為內部審計帶來了巨大的困難，審計風險也隨之增加。另一方面，內部審計的內容不僅從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營風險審計、投資審計等，還要預測在新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業(yè)是否有效益，提出可行性的意見書供領導決策參考。

　　二、內部審計風險的控制和防范

　?。ㄒ唬┻\用現(xiàn)代審計方法，認真制定審計方案，提高審計質量

　　為了有效地規(guī)避審計所產生的風險，每個審計人員都要樹立審計風險意識，注重審計風險的防范和控制。內部審計人員要從思想上、理念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督與評價共重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，積極引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎的審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為基礎，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)。在制定審計方案上，要針對每一個審計項目的具體情況，制定出合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的調查之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的安排，使審計人員有所遵循，減少失察的可能性，從而提高審計質量， 以降低審計風險。

　?。ǘ┨岣邔徲嬋藛T的綜合素質

　　第一，要把好審計部門進人、用人關。體制規(guī)定審計部門的人事、行政、經(jīng)費等由本級人民政府管轄，業(yè)務由上級審計機關負責，在審計部門進人和用人上很少能受上級審計機關約束，勢必影響到審計部門長遠發(fā)展。建議上級審計機關應從審計事業(yè)發(fā)展出發(fā)，對本部門的人事安排進行適當?shù)目刂?，從源頭上選拔素質高、業(yè)務強的人，把優(yōu)秀的人選到領導崗位上來。

　　第二，建議審計部門繼續(xù)對在職人員加強思想政治教育。我們要不斷地進行思想政治學習，要把人民利益放在第一位，不損公利私、損人利己，這樣才能搞好單位團結，具體從事工作過程中秉公執(zhí)法，不危害到我們的審計事業(yè)。

　　第三，審計部門積極對在職職工加強業(yè)務和綜合技能的培訓。審計工作要適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，審計人員更應當熟練地掌握專業(yè)技能，要懂財務、學法律、熟悉稅收制度、會運用電腦等，單一的審計專業(yè)是很難開展工作的；同時，只是某一行業(yè)的行家里手對整體審計業(yè)務來說是片面的，審計的現(xiàn)代化要求績效審計更需要專業(yè)性強、綜合技能強的復合型人才，及時為社會反饋各種財務管理信息，這是社會發(fā)展的必然要求，也只有這樣我們的審計事業(yè)才能發(fā)揮應有的使命。

　　第四，營造良好的學習氛圍，要求審計人員堅持自學。

　?。ㄈ娀L險意識

　　審計人員應該協(xié)助企業(yè)管理者進行風險防范和控制，建立風險評估機制是降低內部審計風險的最有效途徑。風險評估就是結合企業(yè)的重大經(jīng)營決策，在預期可能狀態(tài)下，對實施方案結果風險所做的評價。風險評估注重向管理者提醒企業(yè)所面臨風險的性質及其強弱，以及管理者采取相應對策，回避或降低風險。建立風險評估機制，內部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)則與未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者進行交流，對風險性質及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及制定適合的審計方法。其次要收集經(jīng)營風險和財務風險所需的相關審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交給審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產生的風險及控制風險能達到的效果，并提出有關風險控制的建議。正確處理降低風險與經(jīng)濟效益的關系，審計風險是可以控制，但是不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。

　?。ㄋ模┩晟茖徲嫹ㄒ?guī)建設

　　審計機關一方面要落實國家普法規(guī)劃，加大對審計人員的法制培訓力度，使審計人員掌握《國家審計規(guī)范》、《審計法》等審計法律法規(guī)，熟悉與審計相關的規(guī)范政府行為的法律法規(guī)以及其他法律法規(guī)，全面提高審計人員法制意識和法律素質。另一方面，審計機關要積極向本級人大、政府和黨委反映審計法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行的情況，加強人大、政府和黨委對本級各部門執(zhí)法守法的監(jiān)督。認真貫徹審計準則，嚴格依法審計。貫徹準則一要加強培訓，使審計人員切實掌握準則，樹立準則意識；要健全審計機關內部監(jiān)督機制，貫徹落實行政執(zhí)法責任制等相關制度，保證干部隊伍的廉潔執(zhí)法、公正執(zhí)法，從而保證依法審計，促進審計質量的提高；要加強執(zhí)法檢查和審計復核工作，保證審計項目質量，提升執(zhí)法水平。改革審計體制，確保審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。審計法制建設中存在的許多問題與現(xiàn)行審計體制不無關系。如有的領導干預審計工作的獨立開展、審計經(jīng)費保證難、審計決定執(zhí)行難、本級政府和上級審計機關對審計工作意見不一等。

　　（五）建立良好的內部運行機制，完善內部控制制度

　　建立良好的內部運行機制，完善內部控制制度，是控制風險的有力保證。各內部審計機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和內部控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面進行構建。全面質量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。

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