摘 要：收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心，企業(yè)信息化后，改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程，將不可避免地對(duì)審計(jì)取證產(chǎn)生重大影響。本文綜合分析了企業(yè)信息化后，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)審計(jì)證據(jù)產(chǎn)生的正面影響及負(fù)面效應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上提出了應(yīng)對(duì)策略，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中，正確地收集、審查、判斷和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，客觀地得出審計(jì)結(jié)論，可以不斷提高當(dāng)前審計(jì)工作的質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：電子審計(jì)證據(jù)；審計(jì)取證；審計(jì)線索；內(nèi)部控制

　　隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其他管理領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，審計(jì)的對(duì)象、方式、手段必然要發(fā)生很大變化，為適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)工作的需要，審計(jì)署2000年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第3條規(guī)定審計(jì)證據(jù)包括電子數(shù)據(jù)，電子審計(jì)證據(jù)被推上了證據(jù)舞臺(tái)。

　　一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

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　　1、審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的影響在手工審計(jì)條件下，收集審計(jì)證據(jù)的成本高、難度大，而且審計(jì)人員的主要精力并沒有放在對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)上。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員可以從繁瑣的日常復(fù)核、核對(duì)中解脫出來(lái)，將主要精力放在對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析評(píng)價(jià)上；而且有些收集證據(jù)的方法在手工條件下可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，但通過(guò)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣、計(jì)算及分析可以得到有效運(yùn)用，同時(shí)還會(huì)提高收集審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性。

　　2、審計(jì)證據(jù)重要性的影響在手工審計(jì)條件下，要查找所有金額大于某個(gè)確定數(shù)的會(huì)計(jì)資料需要審計(jì)人員對(duì)所有相關(guān)的會(huì)計(jì)資料都要審閱一遍，這樣的審計(jì)取證是很困難的，而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，則可以用某一操作命令即可立即把所有金額大于某個(gè)確定數(shù)的會(huì)計(jì)資料顯示或打印出來(lái)并進(jìn)行審計(jì)取證。對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)資料，用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)取證比較困難，但若對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，則也可以用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否合法以及重要的會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行分析、取證。

　　3、審計(jì)取證及時(shí)性的影響由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息具有實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，因此審計(jì)可以隨時(shí)或在線進(jìn)行，審計(jì)人員可以利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，獲取所需要的資料。另外由于在計(jì)算機(jī)輔助中，審計(jì)取證可以跨時(shí)空進(jìn)行，因此大幅度地降低了審計(jì)成本，而且利用計(jì)算機(jī)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理和分析，極大地提高了審計(jì)取證的效率。

　　（二）負(fù)面影響

　　1、審計(jì)線索不可視在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式下，部分原始憑證有可能不全是原先的紙質(zhì)形式，而是以電磁形式在網(wǎng)絡(luò)上傳遞并存放在計(jì)算機(jī)硬盤或者其它電磁介質(zhì)上，另外，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序也是按照計(jì)算機(jī)設(shè)定的應(yīng)用程序進(jìn)行操作，相關(guān)信息是以電磁的形式存放在電腦中，由計(jì)算機(jī)設(shè)定的程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表。這些改變使得企業(yè)的交易軌跡很模糊，審計(jì)線索也非常不明顯，使得“可視化線索”逐漸消亡。

　　2、審計(jì)取證方法復(fù)雜化在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，獲取審計(jì)證據(jù)的方法更加多樣化，除了要用到傳統(tǒng)審計(jì)模式下的盤點(diǎn)、函證、觀察和分析性復(fù)核等方法外，還需要用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)去發(fā)掘、分析和處理會(huì)計(jì)資料，從而獲得審計(jì)證據(jù)，這使得對(duì)審計(jì)人員的要求更高，要求審計(jì)人員使用先進(jìn)的審計(jì)軟件搜集信息，應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整的保存和管理。

　　3、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)提高存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)的電子證據(jù)有可能被篡改，而且經(jīng)篡改后不會(huì)留下線索，隱蔽性很強(qiáng)；同時(shí)會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)絡(luò)傳輸過(guò)程中可能被人截取、修改和拷貝，使審計(jì)證據(jù)的安全性難以保證。這使得安全性成為了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的首要問題。一旦我們審計(jì)人員忽視了這個(gè)問題采用了失真的審計(jì)證據(jù)，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)災(zāi)難性后果，因此審計(jì)人員取證的風(fēng)險(xiǎn)變得更大了。

　　二、完善電子審計(jì)

　　證據(jù)取證的措施基于以上提出的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式對(duì)審計(jì)證據(jù)產(chǎn)生的負(fù)面影響，應(yīng)提出怎樣的應(yīng)對(duì)措施，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中，正確地收集、審查、判斷和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，客觀地得出審計(jì)結(jié)論。

　　（一）審計(jì)取證的有關(guān)原則

　　為了預(yù)防操作中的系統(tǒng)崩潰及其他錯(cuò)誤，同時(shí)更好地使審計(jì)取證得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，審計(jì)人員盡量不要在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)上進(jìn)行任何操作。在進(jìn)行取證時(shí)，最好直接從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取電子數(shù)據(jù)，這樣能夠在一定程度上保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性。及時(shí)性也是在進(jìn)行審計(jì)取證時(shí)要考慮的原則之一，保證其沒有受到任何破壞并盡可能保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性。最后，審計(jì)人員在審計(jì)取證時(shí)務(wù)必確認(rèn)已經(jīng)完整地記錄下在審計(jì)過(guò)程中所采取的每一個(gè)步驟和采取該審計(jì)步驟、方法所取得的結(jié)果及采取該步驟的原因。

　　（二）應(yīng)用IQC法收集審計(jì)證據(jù)

　　IQC法指面談法、問卷法和控制流程圖法，這是傳統(tǒng)審計(jì)常用的三種方法。在信息化條件下，這三種方法也適用，但是其側(cè)重點(diǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅要向財(cái)會(huì)人員了解信息并不能滿足需要，還需與信息管理人員交談。面談法可使審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)有更好的了解，通過(guò)與職員、系統(tǒng)操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、管理人員進(jìn)行交談，審計(jì)人員能進(jìn)一步了解企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行情況。問卷法可以收集評(píng)價(jià)系統(tǒng)的效益性的證據(jù)，審計(jì)人員在設(shè)計(jì)問卷時(shí)也要側(cè)重于對(duì)信息系統(tǒng)的全面了解?？刂屏鞒虉D法則可以了解數(shù)據(jù)系統(tǒng)的處理和控制，軟件的控制等情況。審計(jì)人員可以結(jié)合運(yùn)用這三種方法收集企業(yè)的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　?。ㄈ┩ㄟ^(guò)數(shù)據(jù)接口直接向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲取審計(jì)證據(jù)

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，因而可以通過(guò)數(shù)據(jù)接口直接獲取審計(jì)證據(jù)。數(shù)據(jù)接口就是具有特定格式或結(jié)構(gòu)的文件，它能夠被兩個(gè)系統(tǒng)認(rèn)可識(shí)別，從而使得一個(gè)系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)只要按照兩者都認(rèn)可的格式或結(jié)構(gòu)進(jìn)行儲(chǔ)存就能被另一系統(tǒng)所利用。通過(guò)數(shù)據(jù)接口直接獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有以下幾種方式：一是利用被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存功能，它主要提供將數(shù)據(jù)按照其他已知格式或結(jié)構(gòu)另行存儲(chǔ)的功能；二是利用被審計(jì)系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫(kù)管理的導(dǎo)入導(dǎo)出功能；三是使用審計(jì)軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件；四是利用ODBC技術(shù)訪問異構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)。

　?。ㄋ模├貌⑿袑徲?jì)技術(shù)

　　并行審計(jì)技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，同時(shí)采集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。一方面利用并行審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員可取得充分的審計(jì)線索，確保信息系統(tǒng)中有真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)；另一方面并行審計(jì)技術(shù)可對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯(cuò)誤或不正當(dāng)行為。有利于審計(jì)人員了解和審查復(fù)雜的應(yīng)用系統(tǒng)。目前有多種并行審計(jì)技術(shù)，總的來(lái)說(shuō)可將其分為三類：一是編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，模擬被審計(jì)系統(tǒng)處理控制功能或截獲審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核。如平行模擬法和嵌入審計(jì)程序法；二是當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行處理時(shí)，利用測(cè)試數(shù)據(jù)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如集成測(cè)試技術(shù)；三是當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行處理時(shí)，追蹤或映射應(yīng)用系統(tǒng)的變化狀況，如快拍、擴(kuò)展記錄等。

　　如今計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，提高了審計(jì)效率，但也給審計(jì)業(yè)務(wù)增加了更多需要控制的問題，綜合運(yùn)用各種新的措施，將風(fēng)險(xiǎn)降低至低水平。

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