隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的建筑規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建工程項目越來越多，建筑市場表現(xiàn)十分活躍。為了維護(hù)建筑市場秩序，確定建筑產(chǎn)品價格，防止估算冒算、弄虛作假或其他違反正常決算行為的發(fā)生，保證基建資金的合理使用，維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益，工程結(jié)算審計發(fā)揮著很重要的作用。從一定意義上講，造價審計就是識別工程結(jié)算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據(jù)、擠出造價水分的審計行為，簡言之，就是針對工程結(jié)算的揭弊審計。工程造價結(jié)算中常見的舞弊手段有：

　　一、簽訂合同內(nèi)容與招標(biāo)文件不一致，造價控制乏力

　　工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標(biāo)文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質(zhì)上并未響應(yīng)，而是重談條件、另搞一套，從而導(dǎo)致結(jié)算價大大超過合同價，招標(biāo)工作實際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合費率、重新定價、重新解釋招標(biāo)文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍的增加工程等。招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準(zhǔn)確、開口價或暫定內(nèi)容過多，以及招標(biāo)范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。招標(biāo)只起到確定施工單位的作用。

　　二、編制結(jié)算時把合同子目分解

　　這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標(biāo)清單關(guān)于土方挖運、回填、平整以及耕作層復(fù)鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m³，表明該子目已綜合包括了所有這些工作內(nèi)容，投標(biāo)人只能以這個子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所需費用的惟一載體并通過報價加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計量，或按填方區(qū)域計量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復(fù)鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。

　　三、原材料以次充好

　　比如，設(shè)計圖紙或簽證規(guī)定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結(jié)算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調(diào)查價格情況，也不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料為最。

　　四、變更簽證只增不減

　　現(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少工程在施工過程中發(fā)生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的簽證，簽證只增不減。結(jié)算通常是在投標(biāo)合同價的基礎(chǔ)上按變更簽證進(jìn)行增減工程調(diào)整，假如變更單對待增減工程搞“一邊倒”，那結(jié)算自然就是加得多減得少了，這是造成結(jié)算價突破合同價的常見原因。

　　五、虛假簽證

　　當(dāng)前，建筑市場各種主體法制意識比較淡薄，一些施工單位為謀取經(jīng)濟(jì)利益，在洽商簽證中弄虛作假，虛列變更內(nèi)容，擴(kuò)大變更范圍。個別設(shè)計單位、監(jiān)理公司不負(fù)責(zé)，隨意在洽商中簽字。一些施工單位為了中標(biāo)，在招標(biāo)時采取壓低造價，在施工中又以各種理由，采取洽商簽證的方法補回經(jīng)濟(jì)損失。

　　六、工程量計算不合理、高套定額、材料價格跨期高套

　　施工單位為謀取暴利采取重復(fù)立項，多計隱蔽工程和建筑面積等施工量；不套本地定額標(biāo)準(zhǔn)，而高套外地定額標(biāo)準(zhǔn)，年度工程以定額高的年度為標(biāo)準(zhǔn)在工程套價時，把民用建筑套成工業(yè)建筑標(biāo)準(zhǔn)收費，該套三類費用標(biāo)準(zhǔn)的按二類收費；多報材料用量或以次充好提高材料價格等手段致使各類基建工程高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　熟悉了各種舞弊手段及其表現(xiàn)特征還不夠，還必須通過適當(dāng)?shù)姆椒ê图记扇y試才能發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定，并最終達(dá)到審計目的。

　　七、符合性測試法透視施工合同，嚴(yán)把合同關(guān)

　　通過熟悉并以摘要的方式把招標(biāo)文件中關(guān)于結(jié)算辦法的關(guān)鍵內(nèi)容篩選、歸納出來，然后對照合同內(nèi)容進(jìn)行符合性測試，借以判斷施工合同是否實質(zhì)性響應(yīng)了招標(biāo)文件。這種方法特別適用于招標(biāo)文件或合同內(nèi)容比較混亂的情況。如某項目招標(biāo)文件的關(guān)鍵內(nèi)容概括為：投標(biāo)人根據(jù)施工圖紙和其他資料結(jié)合現(xiàn)場踏勘并通過招標(biāo)答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準(zhǔn)確計算工程量并合理報價，實行總價承包，錯算漏算不調(diào)整，并規(guī)定“除變更增加工程經(jīng)發(fā)包人簽證同意按實結(jié)算外一律不再調(diào)整”。但簽訂施工合同時卻規(guī)定“工程按實結(jié)算”。四個字看似相同，但其適用范圍由招標(biāo)文件規(guī)定的變更增加工程擴(kuò)展到了整個工程，完全違背了招標(biāo)約定。其結(jié)果勢必導(dǎo)致投標(biāo)書漏項、工程量少計甚至事實上的綜合子目也可能被分解后進(jìn)入結(jié)算，連投標(biāo)按不平衡報價考慮的低價子目以及承諾的優(yōu)惠下浮比例也可能全部在結(jié)算中調(diào)整，從而大大增加造價。

　　八、分析關(guān)聯(lián)性，揭穿材料調(diào)包

　　根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求收集相關(guān)資料并按時間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點進(jìn)行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。某橋梁工程設(shè)計更改橋臺后砂卵石回填變?yōu)橹写稚八芊ɑ靥睿瑔雾椬兏黾釉靸r100多萬元。這引起了審計的關(guān)注：路橋結(jié)合部是沉降容易產(chǎn)生突變的地方，由于沉降不均勻引起的“跳車”現(xiàn)象一直是個老大難問題，關(guān)鍵在于橋臺地基處理和如何高質(zhì)量壓實，用中粗砂雖好，但用砂卵石應(yīng)該也行，否則原設(shè)計是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會不會調(diào)包以賺取巨額差價呢？審計首先設(shè)法收集了變更設(shè)計、施工日記、專項施工方案、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、技術(shù)復(fù)核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映橋臺回填的資料，通過對這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，果然發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，而且恰恰是證明力最強的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用砂卵石回填的事實。

　　九、對比分析法糾正單向變更工程

　　發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。路基回填改用砂卵石（增加），就意味著原設(shè)計塘渣的取消（減少）。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正變更單只增不減、一邊倒的傾向。需要注意的是，有時候變更單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

　　十、分析原因判斷簽證真實性

　　首先也按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。如某工程在現(xiàn)澆樓板中新增暗埋鋼管工程量，只需對照圖紙遵循現(xiàn)澆層內(nèi)暗埋盡量以最短距離敷設(shè)的原則，就可以估算其用管量，但施工單位所持簽證中用管量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過，明顯含有水分。

　　十一、整體分析防止結(jié)算不合理情況

　　檢查工程量的真實性，嚴(yán)把工程量計算關(guān)；檢查定額子目工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)；檢查材料單價，嚴(yán)把材料費用關(guān)；檢查取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

　　隨著建筑市場的不斷發(fā)展和逐步完善，工程造價審計也會隨之發(fā)展，只有嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計才能保證建筑資金的合理使用，才能更好的維護(hù)建筑市場的秩序。