摘要：伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人們意識到不能僅從經(jīng)營成果的大小及財務狀況的好壞來評價一個企業(yè)，而更要從對社會的貢獻和影響的方面來評價。一些經(jīng)濟發(fā)達的西歐國家已經(jīng)制定了與社會責任相關(guān)聯(lián)的會計制度,同時在對社會責任會計理論研究和對經(jīng)濟活動認識的日益成熟深化過程中，推行社會責任審計也逐漸成為當代世界審計的主要發(fā)展趨勢之一。

　　關(guān)鍵詞：社會責任;企業(yè)道德;社會責任

　　研究中外關(guān)于企業(yè)社會責任審計的文獻中關(guān)于企業(yè)社會責任審計的內(nèi)涵的論述，發(fā)現(xiàn)各國對企業(yè)社會責任審計有不同的理解和定義。國外有學者認為，“社會責任審計是對一個組織的社會意識進行客觀而獨立的審查和評價，這種社會意識主要表現(xiàn)在：企業(yè)除對股東負責或業(yè)主以外還應承擔對社會的責任”。國內(nèi)有學者認為，作為促進企業(yè)履行社會責任工具的社會責任審計，它通過監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的社會后果，提出審計報告從而來影響企業(yè)的經(jīng)營和管理決策。筆者認為，企業(yè)社會責任審計就是企業(yè)結(jié)合社會公眾的需要，監(jiān)督、檢查審計客體履行受托責任的情況，并出具相關(guān)審計意見從而達到履行社會責任、保護公眾利益為目的行為。

　　一、企業(yè)社會責任審計概述

　　（一）企業(yè)社會責任審計的產(chǎn)生

　　1．社會責任審計產(chǎn)生的歷史環(huán)境

　　阻礙企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)社會責任審計提供歷史前提。舊有的經(jīng)濟學理論把經(jīng)濟的增長視為財富的增加，同時作為唯一指標來衡量經(jīng)濟的發(fā)展。然而實踐證明：盲目追求以經(jīng)濟增長為目標的行為，已經(jīng)對人類社會自身的安全和穩(wěn)定發(fā)展造成極大威脅，嚴重阻礙了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，危及人類的長遠利益。雖然在資本主義早期積累時期資產(chǎn)階級對工人的殘酷剝削一度引發(fā)了劇烈的社會動蕩，剝削階級也曾制定一系列制度來緩解社會矛盾，間接的強化了企業(yè)的社會責任意識，然而對社會責任承擔效果的審計，始終沒有引起企業(yè)的重視。

　　2. 企業(yè)社會責任審計產(chǎn)生的理論背景

　　新的經(jīng)濟觀倡導企業(yè)承擔社會責任，為企業(yè)社會責任審計產(chǎn)生提供理論基礎。經(jīng)濟性的實踐活動不能僅從追求財富的增加這一狹義目標出發(fā)，還應該從有利于社會的和諧發(fā)展，和個體的全面發(fā)展方面考慮。而企業(yè)也被視為對社會承擔責任的實體來評價。歷經(jīng)多年的發(fā)展，在西方現(xiàn)代理論中，相關(guān)部門制定會計準則和會計政策的主要目標已被認為是經(jīng)濟發(fā)展和社會福利。在此基礎上，西方的社會責任審計取得了進一步的發(fā)展。

　?。ǘ┢髽I(yè)社會責任審計的概念

　　企業(yè)社會責任審計是指企業(yè)基于社會責任理念出發(fā)，由獨立的專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標準，客觀地收集和評估證據(jù)，通過對企業(yè)一定時期的社會責任會計信息和其它有關(guān)資料的真實性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查，最終發(fā)表專業(yè)意見的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

　　（三）企業(yè)社會責任審計的主要理論基礎

　　1.利益相關(guān)者理論

　　利益相關(guān)者包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、雇員、消費者、供應商等交易伙伴，也包括政府部門、居民 、社區(qū)、媒體等的壓力集團，甚至包括自然環(huán)境等受到企業(yè)經(jīng)營活動直接或間接影響的客體。該理論認為, 管理層對公眾不斷變化的期望的滿足程度對企業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，這就要求企業(yè)要向各利益相關(guān)者提供與其利益需求相關(guān)的信息, 來保護各利益相關(guān)者的利益。

　　2.委托代理理論

　　審計的起源為委托、受托責任關(guān)系的存在。為了保證在契約程序上最大化各自的利益, 委托人和代理人都會發(fā)生契約成本。受托人會發(fā)生守約成本, 如內(nèi)部審計費用成本。委托人將會支付監(jiān)督費用, 如財務報表經(jīng)過外部審計的成本。在缺乏制度約束下, 信息不對稱有可能引發(fā)法律道德風險以及委托代理風險。這種情況下要求審計機構(gòu)介入, 審計企業(yè)的履行社會責任狀況。

　　二、企業(yè)社會責任審計內(nèi)容

　　從社會責任會計理論和實踐的發(fā)展趨勢來看，將來社會責任審計的內(nèi)容至少應該包括：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔經(jīng)濟責任的評價。企業(yè)獲得財務盈利是企業(yè)生存和持續(xù)經(jīng)營的前提，這一點社會責任并不否定。然而社會責任審計強調(diào)應在原有會計財務審計的基礎上，對企業(yè)實現(xiàn)所有者權(quán)益收益、員工薪酬收入、員工福利、員工安全生產(chǎn)、工傷和醫(yī)療養(yǎng)老保險等方面的企業(yè)應承擔的社會責任作出全面的評價。

　　（二）企業(yè)承擔法律道德責任的評價。法律道德責任是企業(yè)社會責任審計的核心。對企業(yè)履行法律責任的評價，要求企業(yè)不僅要為股東創(chuàng)造最大利潤，同時還要在法律法規(guī)下運作，主要是對企業(yè)領(lǐng)導人是否濫用職權(quán)的評價，職工或個人是否有妨礙企業(yè)公務、擾亂企業(yè)秩序行為的評價。同時企業(yè)應遵守倫理道德規(guī)范，做有益的、正確、正義、公平的事情，尊重和保護利益相關(guān)著的合法權(quán)益。

　?。ㄈ┢髽I(yè)承擔慈善責任的評價。

　　對企業(yè)慈善責任的評價，涉及到企業(yè)對社區(qū)建設、環(huán)境保護以及支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護弱勢群體等方面。在以倡導和諧發(fā)展的社會大環(huán)境下，對企業(yè)這一深層面的責任審計顯的尤為重要，通過審計敦促企業(yè)積極的開展慈善、捐贈活動，使其容易在公眾中獲得更高的信任程度，為企業(yè)贏得更好的聲譽、得到人民大眾及全體社會的認可，從而激勵使企業(yè)自愿的承擔社會責任。

　　三、企業(yè)的社會責任審計存在的問題

　　企業(yè)社會責任審計的研究在我國起步雖然較晚，但是我國仍然在企業(yè)社會責任審計的主體、理論基礎等理論方面的研究取得了一定的成果， 并且近年來國家也頒布了一系列與社會責任有關(guān)的法律法規(guī)， 但企業(yè)社會責任審計在具體的實施過程中還存在著下列問題與不足:

　?。ㄒ唬┓刹煌晟?，缺乏針對性

　　在現(xiàn)有的基礎法律下，雖然在2006年9月深圳證券交易所發(fā)布了《上市公司社會責任指引》以及同年10月，GRL在荷蘭發(fā)布的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》對上市公司建立社會責任制度有一定的指導作用，但對企業(yè)責任審計的具體實施方法，評價等方面的指導尚缺乏針對性的法律法規(guī).

　?。ǘ┬畔⑴恫唤∪鐣熑螆蟾姘l(fā)布不規(guī)范

　　近年來，我國在編制和發(fā)布公司社會責任報告和信息披露方面取得了明顯的進步，內(nèi)容也基本包含了經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面。但是大部分的報告披露內(nèi)容以定性描述為主，缺乏定量的數(shù)據(jù)，不具有可比性。同時社會責任報告的發(fā)布尚處于自愿階段，企業(yè)的社會責任意識不強，內(nèi)容過于隨意，不規(guī)范，不利于利益相關(guān)者依據(jù)其進行決策。

　?。ㄈ┩菩袑徲嫷姆e極性不強缺乏引導

　　我國對社會責任審計研究仍舊處于摸索階段，國內(nèi)有實用價值的關(guān)于社會責任審計的實施方式并不多，導致對企業(yè)自愿積極的開展社會責任審計的行為缺乏引導。尤其是中小型企業(yè)，未上市企業(yè)更是缺乏審計意識，同時也不知如何下手進行。致使整個社會對如何開展實施社會責任審計，采用何種方法，程序處于混雜階段，急需政府帶頭推進。

　　四、企業(yè)社會責任審計相關(guān)措施

　?。ㄒ唬┩晟婆c社會責任審計有關(guān)的法律法規(guī)

　　推動制定社會責任審計的立法程序，當前我國的社會責任審計的法律化建設相比發(fā)達國家，呈現(xiàn)滯后性。與SA8000相比，中國批準的公約中至今未涉及到不允許體罰、精神和肉體上的強制行為或語言攻擊的有關(guān)保護勞工的任何內(nèi)容。也就是說我國對此方面尚未有任何規(guī)范。針對這種情況，我國政府必須通過加快建立相關(guān)法律法規(guī)，來指引并督促企業(yè)積極履行對社會的責任。

　　(二)規(guī)范社會責任審計信息的披露和報告的內(nèi)容

　　政府部門應結(jié)合G3《指南》以及《指引》，同時參考會計相關(guān)理論在分析現(xiàn)階段企業(yè)社會責任信息披露和報告中的定性信息的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的基礎上，努力把文字性，非財務的定性內(nèi)容據(jù)以量化，使其為報告使用者所用，提高信息的可比性，有效性。

　　(三) 循序漸進引導企業(yè)進行社會責任的審計

　　必須全面推行社會責任審計，從多個方面，各個層次，依靠多種力量刺激，鼓勵企業(yè)自愿并且積極的參與到社會責任審計中去。就目前的情況來看．社會責任審計可以從國有企業(yè)審計開始循序漸進的，有重點的，分層次的將審計工作擴展到大型的上市公司、其他有對國民經(jīng)濟有重要影響力的非上市企業(yè)、民營企業(yè)等組織。在前期推行中可以將具有代表性的關(guān)鍵性行業(yè)的國有大型企業(yè)作為試點，由政府部門重點實施，成熟之后協(xié)同社會審計機構(gòu)在各種類型，規(guī)模的企業(yè)中推行。

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