近年來，我國社會(huì)保障體系的建設(shè)不斷向廣度和深度推進(jìn)，各地努力擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳和管理，提高各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)待遇水平。正如審計(jì)署副審計(jì)長石愛中所說，社保基金不但是老百姓最關(guān)心的事情，而且也是當(dāng)今政府部門最關(guān)心的事情之一，社保將永遠(yuǎn)是審計(jì)重點(diǎn)。由于社會(huì)保障資金量大，涉及面廣，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，信息化管理水平高，僅依靠手工審計(jì)無法完成任務(wù)，因此利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展社會(huì)保障審計(jì)工作已成為常規(guī)審計(jì)手段，更有不少審計(jì)機(jī)關(guān)嘗試?yán)寐?lián)網(wǎng)方式來更為高效、準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)社保基金進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，并取得了一定的成果。但在社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這種新方式取得成績的同時(shí)，也存在一些問題，給具體審計(jì)工作帶來了相應(yīng)的困難。

　　一、采用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展社保審計(jì)工作的意義

　　社會(huì)保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用一定的傳輸接受方式將社保、財(cái)政、稅務(wù)部門等被審計(jì)單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接。通過審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺(tái)及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)對(duì)采集的共享資源進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，開展異地遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，更高效地為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，為社保資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。

　　社會(huì)保障基金的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可實(shí)現(xiàn)：從事后審計(jì)向事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)采集達(dá)到了隨需隨取；從靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)成為被審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)預(yù)警成為可能；從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，經(jīng)過審計(jì)軟件系統(tǒng)處理后的原始數(shù)據(jù)被重新整合，有效地提高了跟蹤核查和現(xiàn)場(chǎng)取證的審計(jì)效率；從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入審計(jì)視野后，將更有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國現(xiàn)有的社保體系仍不健全、保障制度仍不完善，基金在籌集、管理和支付等環(huán)節(jié)中還存在一些不規(guī)范的問題,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和審查基金征繳、管理和發(fā)放等環(huán)節(jié)存在的問題具有較大作用。

　　二、規(guī)范社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遇到的難點(diǎn)

　?。ㄒ唬┕ぷ魉悸凡磺逦?，審計(jì)作用難顯現(xiàn)。社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的目標(biāo)是什么？應(yīng)該發(fā)揮什么作用？目前在一些審計(jì)機(jī)關(guān)或是審計(jì)人員中對(duì)此的理解還不清楚、明確，缺乏工作思路。往往在無意識(shí)中還沿用傳統(tǒng)社保審計(jì)的工作目標(biāo)，僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)收支或是僅僅注重基金的合規(guī)性、真實(shí)性，沒有規(guī)范化的工作標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)的真正目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

　?。ǘ┤狈暧^意識(shí)，審計(jì)層次不夠。實(shí)施審計(jì)時(shí)缺乏宏觀意識(shí)，“目光”任然停留在單個(gè)險(xiǎn)種或是單個(gè)管理環(huán)節(jié)。使得審計(jì)報(bào)告中深層次的問題反映不夠透徹，缺少具有可操作性的意見和建議，不利于解決制度性的問題。

　?。ㄈ┤鎸徲?jì)和重點(diǎn)抽查把握不準(zhǔn)。“網(wǎng)”聯(lián)起來后，數(shù)據(jù)以“T”單位的量實(shí)時(shí)傳輸，按照系統(tǒng)論的理論，分析的數(shù)據(jù)越多越接近真實(shí)。面對(duì)這樣的海量數(shù)據(jù)是實(shí)時(shí)全面分析，還是有計(jì)劃或是有針對(duì)性的重點(diǎn)抽查？重點(diǎn)抽查的范圍如何確定？目前這些沒有一個(gè)較為規(guī)范的實(shí)施指導(dǎo)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　?。ㄋ模┥绫Ｖ贫炔粩嗾{(diào)整，聯(lián)網(wǎng)軟件需求點(diǎn)調(diào)整滯后。根據(jù)社保短期會(huì)調(diào)整基數(shù)或提取比例的情況，審計(jì)聯(lián)網(wǎng)軟件一般會(huì)預(yù)留修改接口，但是我國的社保體系仍不健全、保障制度仍不完善，相關(guān)部門會(huì)適時(shí)出臺(tái)制度進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。作為審計(jì)監(jiān)督就要及時(shí)調(diào)整審計(jì)需求點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)分析。目前一些聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件面臨需求點(diǎn)被封裝，不能及時(shí)調(diào)整的困難，導(dǎo)致一些評(píng)價(jià)分析點(diǎn)不能實(shí)現(xiàn)或是評(píng)價(jià)分析失真。

　　三、社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)范化的思路

　?。ㄒ唬┱_建立審計(jì)目標(biāo)。社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的目的是充分利用聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)分析對(duì)社?；鸬陌踩耘c完整性進(jìn)行分析和監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會(huì)保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

　　隨著監(jiān)督管理的方式和手段的不斷加強(qiáng)，社保審計(jì)圍繞資金安全開展財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向更多地關(guān)注制度的完整性、有效性和可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。制度保障是帶有根本性的，只有解決制度問題，才能確保資金的安全、有效。同時(shí)，只確保資金的安全、有效，并不能保證社會(huì)保障制度的健全、完整、有效和可持續(xù)。通過審計(jì)揭露和反映社保制度問題，對(duì)促進(jìn)完善社保制度、規(guī)范社保業(yè)務(wù)管理更有意義。

　?。ǘ徲?jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的選擇。社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有獲取數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性，分析數(shù)據(jù)高效性等優(yōu)點(diǎn)，審計(jì)人必須充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)優(yōu)點(diǎn)，將目光放的更加遠(yuǎn)，整體立足點(diǎn)落得更高。在做深做透某個(gè)微觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項(xiàng)制度和資金的審計(jì)，向健全社會(huì)保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)深化各項(xiàng)制度和資金審計(jì)轉(zhuǎn)變。更多地發(fā)現(xiàn)和揭露不同社保制度之間、不同社保資金管理之間存在的不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)、不銜接問題，促進(jìn)大社保體系的健全、完整和有效。

　　（三）搭建合理的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件架構(gòu)。在設(shè)計(jì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件初期就要構(gòu)建合理的軟件架構(gòu)，根據(jù)實(shí)際探索經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，將軟件設(shè)計(jì)為基本框架固定，后期可添加需求點(diǎn)的軟件架構(gòu)較為合理。當(dāng)社保部門出臺(tái)新制度、新政策時(shí)，審計(jì)人可以根據(jù)出臺(tái)的新政設(shè)計(jì)新的審計(jì)需求點(diǎn)，以類似“插件”的形式添加到審計(jì)軟件中；每個(gè)需求點(diǎn)可以進(jìn)行模板式的保留，在每次開展數(shù)據(jù)分析時(shí)按照審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)的需要進(jìn)行靈活地選取和調(diào)用。這樣可以保證審計(jì)評(píng)價(jià)分析緊跟新政，得出的結(jié)論較為合理，同時(shí)又可以及時(shí)對(duì)新出臺(tái)得政策進(jìn)行分析評(píng)估，還很好的節(jié)約審計(jì)資源，也體現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)性和高效性。

　?。ㄋ模徲?jì)時(shí)機(jī)和操作的思路。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合社保部門按月、按季、按年定期統(tǒng)計(jì)情況上報(bào)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)該采用實(shí)時(shí)審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正、縱貫分析的總體思路，來體現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)、高效、靈活的特點(diǎn)。

　　在整個(gè)審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式理論，審計(jì)人員大量運(yùn)用分析的方法。這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和整個(gè)審計(jì)過程聯(lián)緊密系，把整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)人員不斷地加深對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)的過程，以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，將審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息，以此構(gòu)成合理的審計(jì)意見。

　　在聯(lián)網(wǎng)階段（可選年為單位階段）內(nèi)，多次進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，有計(jì)劃、分重點(diǎn)地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在定期和不定期的獲取數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的異常區(qū)域，判斷問題發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)一步深入的調(diào)查了解和核實(shí)后，記錄發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)情況、審計(jì)過程和方法，附相應(yīng)SQL語句腳本，交由對(duì)方復(fù)核和確認(rèn)。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，在審計(jì)期間定期或不定期地提出意見和建議，出具書面的階段審計(jì)報(bào)告，及時(shí)地追究責(zé)任、糾正錯(cuò)誤，盡可能的減少老百姓的利益被侵害。在終審階段，將整個(gè)社?；饘?shí)施過程按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)進(jìn)行全面分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和提出問題。將各項(xiàng)基金的籌集、分配、使用等情況放入健全社會(huì)保障制度的這個(gè)大框架內(nèi)進(jìn)行綜合分析整理。

　　只有抓住社?；疬\(yùn)行的特點(diǎn)，發(fā)揮好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，才能使審計(jì)工作更主動(dòng)、更效率，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更全面、更有效，以此保證更高的審計(jì)質(zhì)量。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[3]《中華人民共和國審計(jì)法》2006年6月1日起施行.

　　[4]《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》2011年1月1日起施行.