一、審計(jì)質(zhì)量

　　依照DeAngelo(1981b)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊的聯(lián)合概率，其中，審計(jì)師是否能發(fā)現(xiàn)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊是由其專(zhuān)業(yè)勝任能力(competence)決定的；而審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊后是否進(jìn)行報(bào)告則取決于其獨(dú)立性(independence)。可見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與審計(jì)師的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面。

　　二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

　　影響審計(jì)質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個(gè)層次，即審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、審計(jì)市場(chǎng)層次。

　　（一）審計(jì)主體層次

　　1.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是審計(jì)人員擁有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力的綜合。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是整個(gè)審計(jì)職業(yè)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計(jì)質(zhì)量的最基本的前提。

　　2.審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　我國(guó)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關(guān)系。其本質(zhì)是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持一種公正無(wú)偏的態(tài)度，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀(guān)偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其是不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。

　　3.審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)態(tài)度

　　審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是他們對(duì)待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

　?。ǘ徲?jì)客體層次的因素

　　1.客戶(hù)的誠(chéng)信度與正直性

　　從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲得的信息是不對(duì)稱(chēng)的。由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的利己性使他們有可能對(duì)審計(jì)采取消極的態(tài)度，提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)帶來(lái)了許多困難，人為地增加了審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　2.客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)客戶(hù)處于巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，作為經(jīng)濟(jì)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)必然會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計(jì)工作，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度。

　　（三）審計(jì)市場(chǎng)層次的因素

　　目前事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)小，民事賠償責(zé)任近似為零，使得眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所甘愿“冒險(xiǎn)”。既然犯錯(cuò)誤被懲罰的機(jī)率很小，那么投機(jī)、違法的動(dòng)機(jī)就很強(qiáng)，這些年因?qū)徲?jì)責(zé)任而受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不是沒(méi)有，遠(yuǎn)有瓊民源事件中的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，近有審計(jì)銀廣夏的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍巋然不動(dòng)，“中天勤”倒下了，相關(guān)責(zé)任人也受到了處罰，但相對(duì)于全國(guó)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，“中天勤”事件只不過(guò)是滄海一粟，更多的是幸運(yùn)的冒險(xiǎn)家，在這樣一個(gè)不承擔(dān)后果或承擔(dān)后果的機(jī)率很小的環(huán)境下，任何理性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)選擇低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

　　三、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的因素分析

　?。ㄒ唬徲?jì)任期的界定

　　審計(jì)任期是指上市公司所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。

　?。ǘ┦聞?wù)所任期對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力發(fā)揮的影響

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)鑒證是一種特殊的服務(wù)，其服務(wù)的效果不僅僅取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，同時(shí)它還取決于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的積累，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的豐富經(jīng)驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個(gè)必要條件。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新接手一家審計(jì)客戶(hù)時(shí)，由于其對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營(yíng)體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、所采用的會(huì)計(jì)政策等不太了解，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一客戶(hù)在事務(wù)所任期的初期一般存在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題。

　　我們認(rèn)為，在審計(jì)的頭幾年，隨著事務(wù)所任期的延長(zhǎng)，會(huì)有助于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計(jì)質(zhì)量。但是，當(dāng)事務(wù)所任期達(dá)到一定年限的時(shí)候，審計(jì)人員對(duì)被審單位的了解已經(jīng)達(dá)到了最高程度，此時(shí)即使延長(zhǎng)事務(wù)所任期，審計(jì)人員也不可能再進(jìn)一步地獲得對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有幫助的信息。

　?。ㄈ徲?jì)任期對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的影響

　　審計(jì)質(zhì)量的定義知，審計(jì)質(zhì)量的好壞取決于審計(jì)人員能否披露發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)漏和是否揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)漏這方面。前者由審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力決定，后者取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。從某種意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的獨(dú)立性比審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力更重要。試想一個(gè)業(yè)務(wù)能力很強(qiáng)的審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶(hù)的錯(cuò)漏報(bào)并且他也有的意向，但由于他不獨(dú)立，他的披露可能會(huì)因?yàn)榉N種干擾而無(wú)法完成。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性決定了其在審計(jì)報(bào)告中披露客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的由概率，它是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。

　　在我國(guó)的上市公司中，絕大部分經(jīng)營(yíng)者即是審計(jì)委托者又是被審計(jì)對(duì)象，這樣就造成了目前我國(guó)的大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師去審計(jì)委托人出具的財(cái)務(wù)報(bào)告。按照利益相關(guān)者理論和審計(jì)契約論的觀(guān)點(diǎn)，作為被審計(jì)的客戶(hù)有動(dòng)力去拉攏審計(jì)人員站在自己的立場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計(jì)實(shí)施主體的審計(jì)人員在利益趨動(dòng)無(wú)限性的情況下也有可能違背審計(jì)獨(dú)立性原則去包庇被審對(duì)象在會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。隨著事務(wù)所任期的延長(zhǎng)，審計(jì)的主體和客體關(guān)系會(huì)逐漸融洽，這無(wú)疑會(huì)為審計(jì)客體軟化審計(jì)主體創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(Albrecht，w．Steve)的舞弊三角理論，當(dāng)動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)存在時(shí)，審計(jì)舞弊的可能性就會(huì)大大增強(qiáng)，而當(dāng)動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、自我合理化三個(gè)條件具備時(shí)，審計(jì)主體和審計(jì)客體的共謀就成了一種事實(shí)。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，事務(wù)所任期的延長(zhǎng)會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而降低了審計(jì)質(zhì)量。

　　可見(jiàn)，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系不是單一的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)，審計(jì)任期越長(zhǎng)，將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所與其客戶(hù)管理層的利益密切相關(guān)，從而使事務(wù)所獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)變得困難，進(jìn)而給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)負(fù)面影響；但從另一方面來(lái)看，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)客戶(hù)的熟悉程度對(duì)于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊是至關(guān)重要的，因此合理的審計(jì)任期才是最關(guān)鍵的。