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備考信息
我國現(xiàn)行的《醫(yī)院財務制度》發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起實行。該制度自發(fā)布實施以來,對于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為發(fā)揮了積極作用,規(guī)范了醫(yī)院的財務行為、加強了醫(yī)院的財務管理。在當前財政投入不足的情況下,各醫(yī)院努力挖掘自身潛力,在政策允許的范圍內(nèi)合理合法地組織收入,保證了業(yè)務經(jīng)費的需要。同時,各醫(yī)院嚴格內(nèi)部管理,努力降低成本,在維持醫(yī)院公益性質(zhì)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。但是隨著醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的改變,目前醫(yī)院財務制度存在著明顯問題,難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務和績效管理的需要。基于此,財政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日出臺了新的《醫(yī)院財務制度》,以期新財務指標體系的構(gòu)成使醫(yī)院財務制度更前沿、更完善。
一、傳統(tǒng)醫(yī)院財務制度存在的問題
1、傳統(tǒng)財務制度導致醫(yī)院財務分析模式的不足。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的不斷改變,1998年頒布實施的《醫(yī)院會計制度》在實際工作中的不足逐漸顯露出來,具體表現(xiàn)為醫(yī)院財務分析模式的不足。首先,在分析的主體上,傳統(tǒng)醫(yī)院的財務分析側(cè)重于以自我分析為中心的單一主體的財務分析。其次,在分析的時效性上,傳統(tǒng)醫(yī)院的財務分析則側(cè)重于經(jīng)濟事項的事后分析,缺少有效的前瞻性分析。再次,在分析的手段上,目前很多醫(yī)院的財務分析工作仍然采用傳統(tǒng)的手工方式。最后,在分析的方法和范圍上,傳統(tǒng)的財務分析方法主要運用比較分析法,對醫(yī)院購置的大型設(shè)備及專項資金等支出很少單列進行專題財務分析。
2、財務報表本身的局限性。一是固定資產(chǎn)報表余額無法確切反映固定資產(chǎn)凈值。二是謹慎性原則運用的不全面。三是專項經(jīng)費沒有進行重點披露和分析。四是無形資產(chǎn)的核算未能予以揭示。五是財務報表中缺乏對現(xiàn)金流量的分析。
二、新《醫(yī)院會計制度》在財務收支核算方面的主要變化
基于目前醫(yī)院財務分析的局限性,財政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日出臺了新《醫(yī)院財務制度》。新制度在收入構(gòu)成、支出構(gòu)成、節(jié)余構(gòu)成、成本核算、報表構(gòu)成等方面都有重大變化,目的是使醫(yī)院財務體系更科學、完善,更適應經(jīng)濟環(huán)境的變化;財務分析更切實可行,對醫(yī)院發(fā)展有科學、前沿的指導意義。 —是收入構(gòu)成。收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。其中醫(yī)療收入中新增藥事服務費收入。二是支出構(gòu)成。支出包括醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。其中醫(yī)療支出包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。三是節(jié)余構(gòu)成。節(jié)余包括業(yè)務收支結(jié)余、財政項目補助收支結(jié)轉(zhuǎn)(余)、科教項目收支結(jié)轉(zhuǎn)(余)。四是成本核算。新制度中成本核算作為主要內(nèi)容重點披露。醫(yī)療機構(gòu)應按醫(yī)療服務項目、病種成本、診次和床日成本等進行全成本核算。五是新增了與國庫集中支付、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。六是為了兼顧預算管理的需要,新制度規(guī)定通過專設(shè)預算會計科目或采用備查賬薄方式提供預算會計信息。
三、新《醫(yī)院會計制度》在財務報告、財務分析方面的主要變化
1、財務報告。鑒于原財務報表結(jié)構(gòu)的局限性,新制度明確財務報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、有關(guān)附表、會計報表附注以及財務情況說明書。財務情況說明書主要說明醫(yī)院的業(yè)務開展情況、預算執(zhí)行情況、財務收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產(chǎn)變動及利用情況、基本建設(shè)情況、績效考評情況、對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。
2、財務指標。新制度中財務指標構(gòu)成如下:一是預算管理指標,包括預算執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率。二是結(jié)余和風險管理指標,包括業(yè)務收支結(jié)余率、資產(chǎn)負債率、流動比率。三是資產(chǎn)運營指標,包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率。四是成本管理指標,包括每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率;每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率;百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。五是收支結(jié)構(gòu)指標,包括人員經(jīng)費支出比率,公用經(jīng)費支出比率,管理費用率,藥品、衛(wèi)生材料支出率,藥品收入占醫(yī)療收入比重。六是發(fā)展能力指標,包括總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率。
四、完善新制度的主要體現(xiàn)
1、設(shè)置“累計折舊”科目,準確反映固定資產(chǎn)真實價值。在現(xiàn)有的會計制度下,固定資產(chǎn)不提折舊,固定資產(chǎn)的核算對資產(chǎn)負債表的影響要在固定資產(chǎn)報廢時才能清除。在利用資產(chǎn)負債表進行分析時,必須考慮折舊因素所帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)虛增額的影響,因此新制度第四十七條明確規(guī)定:醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì),在預計使用年限內(nèi),采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊,不考慮殘值。計提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)主管部門會同財政部門規(guī)定或?qū)徟.斣略黾拥墓潭ㄙY產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),不再計提折舊。這種處理結(jié)果既能準確反映固定資產(chǎn)真實價值,又能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)新舊程度。
2、全面考慮醫(yī)院所面臨的風險,加強財務風險分析。醫(yī)院是一個高風險行業(yè),在經(jīng)營過程中風險無處不在,只有合理估計存在的風險才能及時防范與化解。因此新制度第四十二條明確規(guī)定:醫(yī)院對應收及預付款項要加強管理,定期分析、及時清理。年終,醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%~4%.計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)財政、主管部門確定。對賬齡超過三年,確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查,按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后,在壞賬準備中沖銷,可收回已經(jīng)核銷的壞賬,增加壞賬準備。同時,允許提取醫(yī)療風險基金,用于防范醫(yī)院面臨的各種風險。強化不確定性的風險因素分析,強化宏觀財務管理,防止重大決策失誤,是促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
3、加強對人力資源、醫(yī)院創(chuàng)新能力及專項經(jīng)費的分析。為支持醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè),每年各級主管部門會劃撥專項資金補助醫(yī)院,由于這部分資金較大,醫(yī)院應加強對財政專項經(jīng)費、科研經(jīng)費、社區(qū)服務經(jīng)費的專項財務分析,通過分析揭露問題的所在,以保證經(jīng)費合理、有效使用。因此新制度中特別設(shè)置“科教項目收入、科教項目支出、科教項目收支節(jié)余”等內(nèi)容,明確了科教收支的會計處理,將科研、教學作為專項進行重點單獨核算,在進行財務分析時特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。隨著醫(yī)療市場競爭的日趨激烈,如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用,是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。對科教項目效益進行分析,有利于醫(yī)院注重對更新人員知識的投入和科教項目資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動力是醫(yī)療科學的不斷創(chuàng)新,新的診療方法和治療手段不斷出現(xiàn),推動了醫(yī)療科學技術(shù)的不斷進步,新制度的變化無疑在這些方面起到重要指導作用。
4、借鑒國際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,明確了無形資產(chǎn)的核算。為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全等問題,新制度借鑒國際慣例,合并了醫(yī)療、藥品收支核算,規(guī)定管理費用不再分攤,完善了自制藥品和材料的成本核算。明確揭示無形資產(chǎn)的核算方式,對無形資產(chǎn)的購入、攤銷、轉(zhuǎn)讓予以重點披露。
5、進一步完善醫(yī)院財務報表體系,加強對現(xiàn)金流量的分析。隨著醫(yī)療市場的激烈競爭,許多醫(yī)院采取各種方式籌集資金,實行負債經(jīng)營,但由于目前財務報表中缺乏對現(xiàn)金流量的分析,許多醫(yī)院發(fā)生的財務危機是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此,新制度財務報表體系中現(xiàn)金流量表成為其重要組成內(nèi)容。醫(yī)院管理者和財務人員要重視現(xiàn)金流量表的編制工作,把醫(yī)院的財務分析從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心,重點分析資金回報率,包括現(xiàn)金回收額和現(xiàn)金回收率;分析經(jīng)營活動中現(xiàn)金凈流量存在的問題;分析單位資金來源比例和再投資能力等等。對于一些重要的財務項目內(nèi)容,若在報表中無法準確表示,應當在會計報表的附注內(nèi)容中以補充和完善。 綜上所述,如果將各種財務報表比作地圖,那么財務分析就是認識地圖、領(lǐng)會地圖的過程。管理者只有時刻把握“地圖”的各個坐標所表達的深刻內(nèi)涵,領(lǐng)會各個坐標的聯(lián)系,才能作出出奇制勝的決策。隨著改革的進一步深化,世界經(jīng)濟的一體化趨勢,國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展,會計理論也在不斷發(fā)展,日臻完善。醫(yī)院新財務制度的出臺能夠幫助管理者對資本操作、醫(yī)院運營作出正確的決策。它不僅符合目前經(jīng)濟環(huán)境的變化,更是對醫(yī)院財務體系的重新詮釋,對我國醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展起著巨大的推動作用。
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