警惕增值稅轉型的潛在風險

來源: 王向坤編輯： 2009/10/20 23:04:27　　字體：大小

　　在我國的稅收體系中，增值稅既是一個年輕的稅種，又是一個舉足輕重的稅種。消費型增值稅對減輕企業(yè)稅負，促進產業(yè)結構調整，擴大出口貿易方面具有積極作用，但增值稅轉型的一些潛在風險也不容忽視。

　　一、增量抵扣的政策抑制轉型進程

　　這次增值稅轉型只允許抵扣新增機器設備(固定資產)所含稅款，對存量資產則不準扣除。這是因為我國固定資產存量相當大，如允許所有已購置固定資產所含稅款進行抵扣，有可能使財政收入缺口過大，從而危及經濟的正常運行。但是這部分稅額不予抵扣，將在一定程度上產生了政策扭曲和逆向調節(jié)，造成新舊企業(yè)之間新的不平等。經營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并，不利于企業(yè)進行資產重組，誘發(fā)盲目投資和重復建設。

　　因此，筆者認為，在購進存量固定資產時，可以允許扣除當期應計入成本的折舊，而這樣處理既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，逐步實現(xiàn)“全抵扣”。

　　二、增值稅稅基過窄，影響中央和地方財政收入

　　1994年稅制改革以后，增值稅成為我國的主體稅種，其收入規(guī)模占稅收總量的50％左右。作為中央和地方共享稅，其構成了中央財政和地方財政的“半壁江山”。而通過這次增值稅轉型改革，預計2009年將為減輕企業(yè)負稅共約1233億元。如果增值稅轉型改革后，納稅人增加其固定資產存量出現(xiàn)新的遞增高峰，可能會出現(xiàn)銷項稅額不能滿足抵扣的情況，某些地區(qū)將難以承受這種突如其來的重壓。

　　因此，擴大增值稅稅基，不僅有利于完善增值稅的抵扣鏈條，也增加了稅收收入。從本質上講，增值稅征收范圍越寬，越能發(fā)揮增值稅的中性功能。我國現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產領域和流通領域，建筑，交通運輸、郵電通信及其他勞動服務產業(yè)仍實行營業(yè)稅，這些不利于生產性勞務進項稅款的合理抵扣，不能充分發(fā)揮增值稅的調節(jié)功能。在具體擴稅過程中，應本著稅率統(tǒng)一，公平稅負的原則，應包括到所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值稅的領域，應包括到所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值稅的領域，逐步將營業(yè)稅并入增值稅的范疇，拓寬稅基，緩解了轉型帶來的稅收收入減少。

　　三、一般納稅人的標準線偏高

　　增值稅轉型改革中，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的稅收負擔，統(tǒng)一調低至3％。但是，現(xiàn)行一般納稅人劃分的標準過高，年應稅銷售額標準工業(yè)企業(yè)為100萬元，商業(yè)企業(yè)為180萬元。大部分納稅人應稅銷售額達不到這個數(shù)額標準，從而帶來一系列的問題，

　　因此，應進一步放寬一般納稅人的認定標準。建議將有固定生產經營場所，財務制度健全的生產型企業(yè)全部納入一般納稅人范圍。此外，借鑒國際經驗，允許達到一定條件的商業(yè)經營小規(guī)模納稅人選擇轉為一般納稅人，讓更多的企業(yè)享受到增值稅轉型帶來的優(yōu)惠。

　　四、減免稅優(yōu)惠過多過亂，不利于增值稅抵扣鏈條的完善

　　1994年稅制改革以后，為了體現(xiàn)對某些行業(yè)的扶持和對弱勢群體的關懷，我國增值稅制度規(guī)定的大量的減免稅政策。過多的中間環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)的減免稅度政策不利于增值稅鏈條的完整，使增值稅偏離中性原則和公平原則。

　　筆者認為，應對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進行清理，凡到期的一律恢復征稅；對繼續(xù)減免已無必要的，應盡快取消減免稅照顧，恢復征稅。同時，協(xié)調各種優(yōu)惠措施、協(xié)調財政支持與稅收優(yōu)惠的關系。

責任編輯：小奇

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