資源綜合利用稅收優(yōu)惠分析

來源: 隋桂華編輯： 2009/03/04 14:02:36　　字體：大小

　　企業(yè)所得稅法實施后，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有了很大的變化?，F(xiàn)在的資源綜合利用有哪些優(yōu)惠政策？與原來的政策相比有哪些變化？

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）和《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]的通知》（財稅〔2008〕117號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕47號）就相關(guān)問題作了后續(xù)的規(guī)定。

　　根據(jù)《條例》第九十九條，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　減計收入是一種間接稅收優(yōu)惠方式。例如，企業(yè)經(jīng)營某一項目的收入為100萬元，對此收入可以減按90%即90萬元計入其應(yīng)稅收入，而這一項目的對應(yīng)扣除項目為100萬元，則企業(yè)在這一項目上的應(yīng)稅所得為－10萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計算的，這－10萬元可用來抵減企業(yè)在其他項目上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對這一項目免稅，還免掉了一部分其他項目應(yīng)繳的所得稅。

　　與原僅適用于內(nèi)資企業(yè)的（94）財稅字第001號文所規(guī)定的直接減免稅相比，企業(yè)所得稅法框架下的綜合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入這一間接方式，還將優(yōu)惠適用對象擴大到外資企業(yè)，且沒有5年（或1年）的時間限制。

　　《條例》第九十九條對享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠的具體條件作了原則性的規(guī)定，《條例》第一百零一條進一步明確：本章第九十九條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準后公布施行。據(jù)此，經(jīng)國務(wù)院批準，財稅〔2008〕117號文公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。財稅〔2008〕47號文則對《條例》規(guī)定的享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠的具體條件進行了重申，即必須同時具備以下條件：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料；

　?。ǘ赌夸洝穬?nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標準；

　　（三）生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品。

　　與（94）財稅字第001號文相比，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠，不再將是否利用本企業(yè)產(chǎn)生的《目錄》內(nèi)資源，作為適用條件。

　　財稅〔2008〕47號文對不得享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的情形進行了明確：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┢髽I(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

責(zé)任編輯：冠

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