企業(yè)資金的籌集方式是多種多樣的，如：企業(yè)向金融機構(gòu)借款，企業(yè)向非金融機構(gòu)借款，企業(yè)與企業(yè)之間的借款、資金占用等等。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)所得稅法（簡稱“新稅法”）規(guī)定按照實際發(fā)生數(shù)扣除，那么，向非金融機構(gòu)借款的利息支出如何扣除呢？新稅法與舊稅法的規(guī)定是不一樣的。

　　原《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令〔1993〕第137號）規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/159/183/2006/1/li869321929111160023972-0.htm">國家稅務總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函〔2003〕1114號）文件在137號令的基礎(chǔ)上進一步明確并對計算口徑進行了統(tǒng)一：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率。因此，向非金融機構(gòu)借款的準予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。

　　新的《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令〔2007〕512號）規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　新舊稅法都規(guī)定納稅人向金融部門借款（金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出）的利息支出，都強調(diào)了實際發(fā)生原則，只有是實際發(fā)生的利息才準予稅前扣除，兩者規(guī)定基本一致。向非金融部門借款的利息，兩者均表述為不高于或不超過“同類、同期貸款利率”，但不超過的基礎(chǔ)，前者是“金融機構(gòu)同類、同期貸款利率”，后者是“金融企業(yè)同期同類貸款利率”，“機構(gòu)”變“企業(yè)”雖然是區(qū)區(qū)兩個字，但納稅人執(zhí)行的利率標準卻是不一樣的。

　　例如：2007年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2007年1月1日甲企業(yè)當?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實行的利率為10.404%，中國人民銀行規(guī)定的1年期基準利率（年）為6.12%。甲企業(yè)當?shù)亟鹑谄髽I(yè)實行的利率10.404%構(gòu)成為（基準利率6.12%+浮動利率6.12%×70%），中國人民銀行決定從2004年10月29日起進一步放寬金融機構(gòu)人民幣貸款利率浮動區(qū)間，金融機構(gòu)的貸款利率原則上不再設定上限，那么甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的15.3%（基準利率6.12%+浮動利率6.12%×150%）利率符合人民銀行的規(guī)定，沒有高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率，根據(jù)國稅函〔2003〕1114號的規(guī)定，2007年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終匯算清繳無須作納稅調(diào)整，153萬元的借款利息可全額在稅前列支。

　　再例如：2008年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2008年1月1日甲企業(yè)當?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實行的利率為12.699%（中國人民銀行規(guī)定的1年期基準利率為7.47%，浮動利率為5.229%），2008年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息1000萬元×15.3%=153萬元，年終甲企業(yè)應計算不允許稅前列支的利息為1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，作應納稅調(diào)增業(yè)務處理。

　　新條例第三十八條將向非金融機構(gòu)借款的利率規(guī)定為：“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率”，此規(guī)定改變了舊條例“金融機構(gòu)”的表述。金融機構(gòu)，是指專門從事貨幣信用活動的組織；而企業(yè)是以營利為目的并從事經(jīng)營活動，向社會提供商品或服務的經(jīng)濟組織。中國人民銀行和商業(yè)性銀行雖然都為金融機構(gòu)，但中國人民銀行屬管理性金融機構(gòu)，不以營利為目的，不從事經(jīng)營活動，商業(yè)性銀行屬經(jīng)營性金融機構(gòu)（性質(zhì)為金融企業(yè)）。所以，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的借款利率超過“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的部分1000萬元×（15.3%－12.699%）=26.01萬元，不得在企業(yè)所得稅前列支，年終應作納稅調(diào)增處理。

　　至此，新條例第三十八條將向非金融機構(gòu)借款的利率規(guī)定為：“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率”，排除了中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率，企業(yè)在實際業(yè)務中結(jié)算的借款利率應該是不超過金融企業(yè)執(zhí)行的“基準利率+浮動利率”。