《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則》頒布實(shí)施以來(lái)，在居民企業(yè)之間統(tǒng)一了收入、費(fèi)用、優(yōu)惠條件、特別納稅調(diào)整以及有關(guān)應(yīng)納稅額有計(jì)算、源泉扣繳、征收管理等方面都作了具體明確的規(guī)定；從而有利于形成各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，有利于加快轉(zhuǎn)變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，有利于推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)，提高對(duì)外開(kāi)放水平，促進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。其非凡意義本文不予以累絮；筆者從企業(yè)虧損彌補(bǔ)的角度分析本法尚存的一點(diǎn)點(diǎn)不足；

　　《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）、國(guó)債利息收入；（二）、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入；《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十三條：企業(yè)所得稅第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）所稱(chēng)件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　從以上的規(guī)定及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系來(lái)看：企業(yè)年度發(fā)生的虧損不受免稅收入的影響；當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損時(shí)，其扣除國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等免稅收入后仍然可以結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行虧彌補(bǔ)；筆者認(rèn)為這個(gè)規(guī)定不盡合理，容易造成國(guó)家稅款流失、也會(huì)影響企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，其理由如下：國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》三，企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目。又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后該規(guī)定是否有限？從法律效力層次來(lái)看：該規(guī)定應(yīng)自然失效；如果不遵從該規(guī)定按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定會(huì)產(chǎn)生以下下的弊端：即企業(yè)既有免稅收入又有經(jīng)營(yíng)性虧損，在所得稅匯算清繳過(guò)程中扣除免稅收入后仍舊是虧損；特別是投資公司，因?yàn)槠渫顿Y發(fā)生的借款利息可在稅前列支而收回的股紅利卻是免稅收入，那么其所發(fā)生的虧損額永遠(yuǎn)都抵不完；這樣會(huì)造成企業(yè)虧損額不斷增加，而企業(yè)卻不斷發(fā)展及不用繳納企業(yè)所得稅的怪象；例如：一家投資公司每年對(duì)外投資一億元，其借款利息支出500萬(wàn)元，管理費(fèi)用1000萬(wàn)元，取得投資收益2000萬(wàn)元，那么企業(yè)賬上的利潤(rùn)為500萬(wàn)元，而企業(yè)在所得稅匯算清繳中扣除2000萬(wàn)元的免稅收入后，企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為1500萬(wàn)元；假設(shè)企業(yè)每年產(chǎn)生的費(fèi)用及收益一樣，那么企業(yè)就不用繳納一分錢(qián)的企業(yè)所得稅，而且可以給自已的股東分配紅利了；

　　為此筆者建議：盡快出臺(tái)或修訂企業(yè)虧損彌補(bǔ)的辦法，以國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》為籃本：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目。又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按稅收法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。以防止產(chǎn)生不該出現(xiàn)的怪狀。