隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的逐步積累和人們對(duì)精神文化生活的不斷追求與向往，旅游越來(lái)越成為人們?nèi)找媲嗖A的休閑娛樂(lè)方式，旅游業(yè)也逐步發(fā)展起來(lái)。最近我們通過(guò)對(duì)幾戶旅游公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾家旅行公司都不同程度地存在問(wèn)題，需不斷加強(qiáng)稅收征管。

　　一、當(dāng)前旅游行業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題

　　（一）旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)。

　　1、賬務(wù)處理不規(guī)范。目前旅行社大多存在記賬時(shí)所附原始憑證不全的問(wèn)題，沒(méi)有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，不能提供確切的成本核算資料,使稅務(wù)部門的查賬征收工作難以順利進(jìn)行。

　　2、收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因?qū)Ψ綍?huì)索要發(fā)票報(bào)銷，尚能在賬上如實(shí)反映這部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)自費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒(méi)有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入賬。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社給游客個(gè)人開具的發(fā)票交給游客回單位報(bào)銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入賬反映。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購(gòu)物娛樂(lè)等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入基本上都未入賬核算。

　　3、成本費(fèi)用列支不合規(guī)定。一是混淆營(yíng)業(yè)稅稅前抵扣的“四項(xiàng)費(fèi)用”范圍，二是虛假抵扣，三是旅游消費(fèi)的組團(tuán)和接團(tuán)社基本跨縣市甚至跨省，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能，四是將個(gè)人開支記入公司賬上，五是不按規(guī)定“單團(tuán)核算”。

　?。ǘ┞眯猩缰g相互虛開發(fā)票，抵減營(yíng)業(yè)收入。

　　旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，這也使得旅行社之間通過(guò)相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。一些合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費(fèi)發(fā)票，項(xiàng)目?jī)H開一項(xiàng)“綜合費(fèi)”，甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開具抵扣，虛列成本。

　　（三）大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。

　　旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。采取現(xiàn)金收付不入賬的手段，不光自身偷稅，也造成了運(yùn)輸收入、娛樂(lè)業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。

　　二、目前旅游行業(yè)納稅存在問(wèn)題的原因分析

　　1、現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策成了稅收流失的漏洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法。 根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這至少存在兩個(gè)問(wèn)題，一是稅法規(guī)定實(shí)行差額（或者說(shuō)是實(shí)行抵扣）繳稅，但稅務(wù)部門并沒(méi)有像增值稅一樣實(shí)行發(fā)票抵扣認(rèn)證制度，導(dǎo)致納稅人隨意抵扣，減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以達(dá)到少繳或不繳稅款的目的；二是旅游企業(yè)在景點(diǎn)的門票往往都是打折的，而在抵扣時(shí)卻以票面金額抵扣，導(dǎo)致旅游企業(yè)多抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，少申報(bào)繳納有關(guān)稅款，且隱蔽性很強(qiáng)，稅務(wù)部門難以監(jiān)控，從而形成稅款流失漏洞?？傊?，旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅等稅基。

　　2、征管手段單一，源頭控管難以落實(shí)到位。 一是稅務(wù)部門尚未足夠重視旅游業(yè)的稅收，二是對(duì)于旅游業(yè)形成新的吞噬稅款的漏洞尚未形成共識(shí)，三是稅務(wù)部門由于自身征管手段有限，難以對(duì)旅游業(yè)稅收產(chǎn)生有效征管，如對(duì)旅游公司取得跨地區(qū)的有關(guān)發(fā)票，難以及時(shí)辨別真?zhèn)魏蜏?zhǔn)確，無(wú)法在短期內(nèi)及時(shí)得出準(zhǔn)確結(jié)論，因此對(duì)于疑點(diǎn)常常產(chǎn)生無(wú)力感。

　　3、發(fā)票信息管理和打假不到位。由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，發(fā)票管理未形成數(shù)據(jù)化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化、共享化，致使可能出現(xiàn)虛假發(fā)票。甚至目前市面上公然出現(xiàn)兜售假發(fā)票、短信群發(fā)推銷假發(fā)票、代開發(fā)票等不正?，F(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的稅收秩序，而我們對(duì)此打擊的力度不夠。

　　三、強(qiáng)化旅游業(yè)稅收管理的建議與對(duì)策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)旅游景點(diǎn)票據(jù)管理，堵塞稅收征管漏洞。各旅游景點(diǎn)都應(yīng)把門票納入發(fā)票管理范圍進(jìn)行規(guī)范化管理，旅游景點(diǎn)門票必須全部由地稅部門監(jiān)制，由發(fā)票定點(diǎn)印刷廠印刷。旅游景點(diǎn)在收取門票費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向游客或旅行社開據(jù)由稅務(wù)部門監(jiān)制的門票或由稅務(wù)部門監(jiān)制的正式發(fā)票，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)旅游景點(diǎn)的日常監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁非法票據(jù)的使用。

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)旅行社的監(jiān)督力度。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記的管理，防止漏征漏管戶發(fā)生；二要加強(qiáng)旅行社賬務(wù)收支核算的監(jiān)督與檢查，控制記賬的原始憑證，從根本上實(shí)現(xiàn)稅收的源泉控管。

　　（三）由于目前地稅系統(tǒng)建立營(yíng)業(yè)稅抵扣認(rèn)證制度，建議計(jì)稅營(yíng)業(yè)額實(shí)行比例扣除法。如：在現(xiàn)有抵扣辦法上增加比例限定，建議限定為“憑有關(guān)票據(jù)據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)營(yíng)業(yè)額的70%。”

　　（四）統(tǒng)一扣除費(fèi)用原始憑證，規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)扣除項(xiàng)目管理。

　　1、對(duì)旅行社支付的旅游景點(diǎn)門票費(fèi)用，必須以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票（門票）為唯一合法原始憑證，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的扣除項(xiàng)目，收據(jù)和參觀券均不得作為扣除項(xiàng)目的原始憑證。

　　2、對(duì)旅行社支付的房費(fèi)和餐費(fèi)，在結(jié)算時(shí)必須索取正式發(fā)票作為記賬原始憑證計(jì)入扣除項(xiàng)目；對(duì)未取得發(fā)票以自制憑證計(jì)入扣除項(xiàng)目的，不得作為扣除項(xiàng)目的原始憑證給予扣除。

　　3、對(duì)旅行社支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，必須以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的客運(yùn)發(fā)票作為原始憑證，計(jì)入扣除項(xiàng)目；否則，不予扣除。

　　4、加大對(duì)票據(jù)使用情況的監(jiān)督檢查，對(duì)違反有關(guān)票據(jù)使用規(guī)定的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，以確保票據(jù)使用的合法化、規(guī)范化。

　　（五）建議修改有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅收政策，對(duì)旅行社實(shí)行全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　一是現(xiàn)行旅行社的營(yíng)業(yè)稅政策導(dǎo)致其實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低，不能體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)；

　　二是從目前旅行社的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)看，實(shí)行全額征稅，企業(yè)有能力負(fù)擔(dān)；

　　三是實(shí)行全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，減少扣除項(xiàng)目環(huán)節(jié)，不但方便稅收征管，而且能堵塞稅收漏洞，防止旅行社因虛列扣除項(xiàng)目成本而減少稅款的流失，也使得上述因扣除代付費(fèi)用而帶來(lái)的一系列稅收管理中的問(wèn)題迎刃而解。