2009年8月，河南省某市國(guó)稅稽查局在對(duì)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在過去5年內(nèi)先后從一個(gè)體商戶處購(gòu)入涂料近300萬(wàn)元，以白條入賬。在對(duì)房地產(chǎn)公司處罰的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涂料供應(yīng)個(gè)體戶是未辦工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證的商戶，為漏征漏管戶?；槿藛T將該個(gè)體商戶不申報(bào)少繳稅款行為定性為偷稅，并處以2倍罰款。

　　案卷移送審理環(huán)節(jié)后，審理人員認(rèn)為，該個(gè)體商戶不申報(bào)少繳稅款行為不能定性為偷稅，并且還應(yīng)分清不申報(bào)少繳稅款是否超過3年，如果已超過3年，則不再追征。

　　未辦稅務(wù)登記不申報(bào)納稅違法行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)在清理漏征漏管戶過程中最常碰到的情況，對(duì)該類稅務(wù)違法案件的處理，定性為偷稅進(jìn)行處罰不符合《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定。

　　《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。很顯然，未辦證未申報(bào)納稅行為不符合偷稅行為的構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)形成偷稅的前提是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而未申報(bào)，既然是漏征漏管戶，過去就是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的盲區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能通知其申報(bào)。

　　另外，《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。明確了對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記納稅人征收稅款的程序，需要稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅款、責(zé)令繳納兩個(gè)必經(jīng)程序，責(zé)令繳納無(wú)效的，方可扣押、拍賣。對(duì)該案中該企業(yè)未辦證不申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)有核定稅款、責(zé)令繳納的程序，而不能直接定偷稅處罰。

　　該行為的處罰可以適用《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”該條款沒有設(shè)定必經(jīng)前置，只要不進(jìn)行納稅申報(bào)，無(wú)論其辦證與否，都可以直接進(jìn)行50%以上5倍以下處罰。該種處罰與偷稅處罰有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)樵摲N處罰無(wú)論數(shù)額大小，都不用向司法機(jī)關(guān)移送，只是單純的行政責(zé)任經(jīng)濟(jì)處罰，達(dá)到一定數(shù)額后不涉及刑事責(zé)任，法律上沒有像偷稅行為“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的補(bǔ)充性后綴。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)）規(guī)定，《稅收征管法》第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為3年，特殊情況可以延長(zhǎng)至5年。所以，該案中不應(yīng)將該納稅人違法行為定性為偷稅，同時(shí)要分清稅款所屬期，對(duì)3年以上的未繳納稅款，不再追征。若有法律規(guī)定的特殊情況，可以延長(zhǎng)至5年。

　　另外，針對(duì)納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。《稅收征管法》第六十條規(guī)定的相應(yīng)處罰是，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。所以，本例中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)違法情節(jié)嚴(yán)重程度處罰未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為。