選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃

來(lái)源: 王紅云編輯： 2009/08/24 11:06:32　　字體：大小

　　【摘要】由于各種結(jié)算方式具有各自的特點(diǎn)，各有針對(duì)性、局限性，使用范圍也存在差異，所以客觀上要求企業(yè)單位在進(jìn)行購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售結(jié)算時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行結(jié)算方式下納稅籌劃的選擇，采取對(duì)自己更有利的結(jié)算方式，以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】購(gòu)進(jìn)；銷(xiāo)售；結(jié)算方式；納稅籌劃

　　一、恰當(dāng)?shù)剡x擇購(gòu)進(jìn)方式進(jìn)行納稅籌劃

　?。ㄒ唬┖侠磉x擇購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃

　　1.如果一般納稅人銷(xiāo)售額=小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，因?yàn)榭梢缘挚燮湓鲋刀惗愵~。其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，所以購(gòu)貨對(duì)象的選擇可以是：第一，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)；第二，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。

　　2.如果一般納稅人銷(xiāo)售額＞小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，因?yàn)閺囊话慵{稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，支付的含稅貨款中含有稅額，則會(huì)高于小規(guī)模納稅人的稅額，并且該銷(xiāo)售的小規(guī)模納稅人不能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。因此，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物是否劃算，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇確定。

　　（二）積極爭(zhēng)取有利的購(gòu)進(jìn)方式進(jìn)行納稅籌劃

　　1.現(xiàn)購(gòu)。可以得到增值稅專用發(fā)票，但是須有足夠的資金作為支持。就增值稅而言，從2003年3月1日起，規(guī)定企業(yè)只要取得電腦版發(fā)票，經(jīng)過(guò)認(rèn)證后就可以抵扣。規(guī)定中指出：企業(yè)取得專用發(fā)票后3個(gè)月內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證后當(dāng)月抵扣，沒(méi)有認(rèn)證的發(fā)票不得抵扣。所以，換個(gè)角度，如果是供貨方必須確保的就是：在貨款沒(méi)有全部收齊時(shí)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則收取銷(xiāo)售款時(shí)就會(huì)很被動(dòng)。

　　2.賒購(gòu)。在資金比較困難的情況下，不失為一種解決資金困難的結(jié)算方式，這也是現(xiàn)在實(shí)際工作中普遍存在的購(gòu)進(jìn)方式。盡管作為購(gòu)貨方很主動(dòng)，但是在購(gòu)進(jìn)時(shí)仍然需要考慮的是留下的尾款要大于由此產(chǎn)生的稅負(fù)?，F(xiàn)在，商業(yè)匯票越來(lái)越使用廣泛，作為賒購(gòu)方，盡量采用商業(yè)承兌匯票，這樣在匯票到期時(shí)，假如銀行存款沒(méi)有足夠的資金支付，則銀行會(huì)將此匯票轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)方（供貨方），不會(huì)象銀行承兌匯票一樣由銀行對(duì)自己即“應(yīng)付票據(jù)”方加收利息，并且待有足額的款項(xiàng)時(shí)被銀行扣除。

　　3.預(yù)購(gòu)。企業(yè)往往認(rèn)為這是自己的款項(xiàng)被對(duì)方占用，但是如果預(yù)購(gòu)得到比較大的價(jià)格優(yōu)惠，或者可以保證原材料或者庫(kù)存商品的來(lái)源，可以考慮適當(dāng)?shù)刈鲱A(yù)購(gòu)，但是需要經(jīng)常將“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬進(jìn)行分析報(bào)告，在新準(zhǔn)則中，取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，則將預(yù)付的房屋租金、報(bào)刊雜志費(fèi)等也作為“預(yù)付賬款”核算，需要在分析時(shí)進(jìn)行區(qū)分。

　　二、選擇恰當(dāng)?shù)姆蠣I(yíng)銷(xiāo)需要的銷(xiāo)售方式

　?。ㄒ唬┏浞掷脿I(yíng)銷(xiāo)心理需要，以折扣方式促進(jìn)商品的銷(xiāo)售

　　在會(huì)計(jì)核算上，區(qū)分了現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的不同會(huì)計(jì)處理，而在稅法上規(guī)定，不論采用哪種折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷(xiāo)售額扣除折扣額后的余額（凈額）為增值稅的計(jì)稅金額；如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)處理如何，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。特別是在商業(yè)零售過(guò)程中，不少商家為了滿足消費(fèi)者的消費(fèi)心理需要，往往采用了促銷(xiāo)的手段標(biāo)明“7.5折”、“6折”等銷(xiāo)售，需要在開(kāi)具的發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額、折扣額、實(shí)收額，這樣才能將實(shí)收額作為計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

　?。ǘ┣擅钐幚砑鏍I(yíng)和混合銷(xiāo)售行為

　　1.兼營(yíng)是兩塊業(yè)務(wù)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一種是同一稅種但稅率不同，如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17%稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng)13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。增值稅規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。反之，一并征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　例1，某企業(yè)銷(xiāo)售鋼材增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售額為100 000元，附營(yíng)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，營(yíng)業(yè)額為2000元。如果能夠分開(kāi)核算，則增值稅=100 000 ×17%=17 000（元），營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計(jì)稅金17 000+100=17 100元；如果主營(yíng)和附營(yíng)不能分開(kāi)核算，則增值稅=102 000×17%=17 340元，比分開(kāi)核算多繳稅金240元。

　　2.混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)（年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％），在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)（如交通運(yùn)輸，建筑安裝、餐飲、娛樂(lè)等）的，為混合銷(xiāo)售行為，涉及的非應(yīng)交增值稅視為產(chǎn)品的銷(xiāo)售，應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。

　　關(guān)鍵是從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某—項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)如無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則分別統(tǒng)計(jì)增值稅銷(xiāo)售額或加工、修理、修配勞務(wù)額以及服務(wù)性勞務(wù)額，則分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如不能分別核算，或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)—并征收增值稅。

　　不同企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理方式不同，給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的目的。

　　在增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中，僅僅規(guī)定了下列行為必須是作為混合銷(xiāo)售行為處理：一是從事銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N(xiāo)售行為，一律征收增值稅。二是娛樂(lè)業(yè)中向顧客銷(xiāo)售煙、酒、飲料的收入，一律作為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料、動(dòng)力及其它物資的價(jià)款。

　　（三）價(jià)外費(fèi)用不要代收

　　銷(xiāo)售時(shí)如果有代收的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷(xiāo)售額分別在不同的發(fā)票上開(kāi)具，最好是開(kāi)具運(yùn)輸方的發(fā)票，如果由銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取運(yùn)輸費(fèi)，則增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅均規(guī)定：凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)換算成不含增值稅收入再并入銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅。

　?。ㄋ模┵d銷(xiāo)時(shí)多采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

　　在賒銷(xiāo)時(shí)，盡量采用商業(yè)匯票，尤其是收取銀行承兌匯票時(shí)，即可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殂y行承兌匯票具有極強(qiáng)的融資功能，持票人急需資金或?yàn)榱艘?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既可以向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可以向供貨單位背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同城異地結(jié)算均可使用，并且貼現(xiàn)后將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。選取銀行承兌匯票結(jié)算，可以降低乃至避免采取托收承付結(jié)算中貨已發(fā)出，卻難以及時(shí)、足額收到貨款等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　若收取的是商業(yè)承兌匯票，持票人需要資金時(shí)，盡管可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。但是承兌人作為付款人，付款保證程度視企業(yè)的信譽(yù)高低而定，商業(yè)銀行、被背書(shū)人接受票據(jù)的難易程度也視承兌人的信譽(yù)而定。相比較商業(yè)承兌匯票的付款保證性沒(méi)有銀行承兌匯票高，同城異地結(jié)算均可使用。需要分析購(gòu)貨方等對(duì)方的資金承兌能力，因?yàn)?，若票?jù)到期，付款方無(wú)力支付，則銀行要將此票據(jù)轉(zhuǎn)回貼現(xiàn)方，收款方又由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為了“應(yīng)收賬款”。此時(shí)，容易導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，而銷(xiāo)售收入不得不確認(rèn)，照樣計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　三、合理選擇結(jié)算方式達(dá)到納稅籌劃的目的

　　（一）從付款方角度選擇結(jié)算方式

　　1.如果供貨方對(duì)購(gòu)貨方的信用情況不掌握，對(duì)及時(shí)、足額收回銷(xiāo)貨款缺乏信心，可以選取信用卡結(jié)算。

　　2.采用匯兌、支票的做到款到賬后才發(fā)貨。

　　3.對(duì)購(gòu)貨方的信用情況有所了解，在以往的交易中無(wú)不良付款記錄，可以選擇銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式。

　　4.可以盡量考慮采取支票結(jié)算方式，使對(duì)方及時(shí)付款。

　　5.購(gòu)貨單位信用程度比較高，可以考慮采用商業(yè)承兌匯票、委托收款結(jié)算方式。

　?。ǘ母犊钇谙藿嵌冗x擇結(jié)算方式

　　1.如果計(jì)劃即期收款，可選取信用卡、支票、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式。

　　2.如果可以約期收款，可選取銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式。

　?。ㄈ姆纻蔚慕嵌冗x擇結(jié)算方式

　　1.如果擔(dān)心銀行承兌匯票有假，可以考慮使用國(guó)內(nèi)信用證。