財務(wù)會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。

　　一、虧損彌補的方式及會計處理方法

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)彌補虧損的方式

　　企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補，稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

　　（二）企業(yè)虧損的會計處理

　　如果企業(yè)當年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄?！?a href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/64/77/2006/3/li2890155526133600224640-0.htm">企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。準則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員進行職業(yè)判斷。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。

　　可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)進行重新計量，相關(guān)損益計人當期所得稅費用。以后年度經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)年度復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

　　不得在稅前彌補的虧損處理。如果稅前補虧五年期限已到，但實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補的虧損”；同時，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄同上。將仍未獲彌補的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業(yè)年終凈利潤來彌補。

　　二、虧損彌補的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┚惩馓潛p的處理

　　《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實際上實行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨立核算單位，因此，理應(yīng)對不具有獨立法人地位的內(nèi)外資分支機構(gòu)統(tǒng)一計算盈虧、實行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時所堅持的“來源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補。

　?。ǘ┚惩鈶?yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的處理

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號）在主表第22行”境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損“的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當”利潤總額“，加”納稅調(diào)整增加額“、減”納稅調(diào)減額“為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

　?。ㄈ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)彌補以前年度虧損的處理

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第十四條規(guī)定，納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。（3）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準確進行財務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。

　?。ㄋ模┨厥庵亟M：原有虧損可彌補企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]59號第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)機關(guān)查補的所得額不能彌補虧損

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號規(guī)定，查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額，但不得彌補以前年度虧損。

　　（六）虛報虧損的稅務(wù)處理

　　企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》國稅函[2005]190號，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對企業(yè)依法亭受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　　（七）彌補虧損額的納稅填報列示

　　根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發(fā)[20081101號），主表第23行”納稅調(diào)整后所得“：填報納稅人當期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負數(shù)，就是納稅人當年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行”彌補以前年度虧損“：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額，金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列，但不得超過主表第23行”納稅調(diào)整后所得“。注意”納稅調(diào)整后所得“是確定準予稅前彌補虧損額的基礎(chǔ)。