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淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

來源: 王海彥 編輯: 2010/10/28 18:45:07  字體:

  摘要:企業(yè)若要健康可持續(xù)發(fā)展,科學(xué)的進(jìn)行財務(wù)管理是首要條件。企業(yè)的財務(wù)管理涉及到企業(yè)的方方面面,如從企業(yè)內(nèi)部著手的科學(xué)決策、合理安排資金結(jié)構(gòu)、充分利用激勵機(jī)制等,從企業(yè)外部獲得可利用的各種信息資源進(jìn)行銷售、稅收籌劃等。如企業(yè)能充分利用本行業(yè)內(nèi)一切可利用的資源進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,則是增加企業(yè)價值的最直接方式。

  關(guān)鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法

  引言

  隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全,現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此,現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā),談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

  1 稅務(wù)籌劃的概念

  稅務(wù)籌劃,是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐均起步較早,近30年來,稅務(wù)籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展,日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國,稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、所接受,并已成為公司、企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

  稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下,所應(yīng)取得的合法收益。

  2 稅務(wù)籌劃的原則

  企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為,已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則;

  2.1 依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān),屬于偷漏稅,企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二,企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范,國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會計主體的企業(yè),在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī),提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為,都必將受到法律的制裁。第三,企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

  2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

  2.3 服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng),應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)額的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時,要引進(jìn)資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體性目標(biāo)。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加,當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率,負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng),這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

  2.4 服務(wù)于財務(wù)決策過程性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策的各個環(huán)節(jié),企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策的過程。如果企業(yè)財務(wù)決策的過程缺少了稅務(wù)籌劃的服務(wù),那么財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性必然會受到重大影響,甚至企業(yè)會作出錯誤的財務(wù)決策。

  3 稅務(wù)籌劃的基本方法

  稅務(wù)籌劃的方法很多,而且實(shí)踐中也是多種方式相結(jié)合。為了便于分析及理解,現(xiàn)只簡單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、利用會計處理方法等籌劃方法。

  3.1 利用優(yōu)惠政策籌劃法 利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法,是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。從稅制構(gòu)成要素角度講,利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的稅務(wù)籌劃主要是利用以下幾個優(yōu)惠要素:利用免稅、利用減稅、利用稅率差異、利用分劈技術(shù)、利用稅收扣除、利用稅收抵免、利用退稅等八種方式。其中第一、二兩種方法技術(shù)簡單、適用范圍較窄,且具有一定得風(fēng)險性。第三、四種方法相對適用范圍較廣,技術(shù)上較為復(fù)雜。第五至第八種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,涉及的項目多相對涉及的范圍較廣。

  稅收優(yōu)惠政策是國家的一項經(jīng)濟(jì)政策,企業(yè)對其有效利用進(jìn)行稅務(wù)籌劃是會得到國家的支持及鼓勵的。但不同的企業(yè)利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不盡相同。有的企業(yè)只是被動的接受,而有的企業(yè)則是積極創(chuàng)造條件,想盡辦法充分利用;有的企業(yè)利用優(yōu)惠采取的是合理合法手段,而有的則是采取非正規(guī)合法手段。

  利用稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)注意以下事項:

  3.1.1 盡量挖掘信息源,多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。如果信息不足或不及時,企業(yè)就可能失去本可以享受的優(yōu)惠政策。一般來說,信息來源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家等幾個渠道;

  3.1.2 盡量充分利用。有條件的應(yīng)盡量利用,沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。

  3.1.3 與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中,最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn),否則即使是再好的方案也會變得沒有任何意義,也不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

  3.2 利用會計處理方法進(jìn)行籌劃法 利用會計處理方法進(jìn)行籌劃是指利用會計處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在目前的經(jīng)濟(jì)活動中,同一經(jīng)濟(jì)事項存在著不同會計處理方法的選擇,不同的選擇會對企業(yè)產(chǎn)生不同的財務(wù)狀況,同時這些不同會計處理方法又得到了稅法的認(rèn)可。所以,企業(yè)可以通過有關(guān)的會計處理方法來籌劃從而達(dá)到獲取稅收收益的目的。如:

  3.2.1 存貨計價方法的選擇。存貨計價的方法有多種,如先進(jìn)先出法、加強(qiáng)平均法、個別計價法、計劃成本法等,不同的計價方法對期末存貨成本、銷售成本的影響不同,從而影響到不同時期的應(yīng)納稅所得額。特別是在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下,影響程度會更大。納稅人根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際狀況如處于盈利期、虧損期或享受稅收優(yōu)惠等不同情況,做出最有利于企業(yè)的存貨計價方法。

  3.2.2 固定資產(chǎn)折舊的方式選擇。固定資產(chǎn)價值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中,折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法。購進(jìn)固定資產(chǎn)方式不同,會對固定資產(chǎn)的計價有影響,如對于成套固定資產(chǎn),其易損件、小配件可以單獨(dú)開票作為低值易耗入賬,因低值易耗領(lǐng)用時可以一次或分次直接計入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊年限是個估計的經(jīng)驗值,包含了人為的成份,從而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。在稅率不變的情況下,企業(yè)根據(jù)自身的狀況選擇折舊方法。但需要注意的是,稅法規(guī)定了最低的折舊年限,稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法及加速折舊方法兩大類,企業(yè)根據(jù)自身狀況及對預(yù)期企業(yè)所得稅率的判斷來選擇不同的折舊方法。

  企業(yè)稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒有確定,存在多種納稅方法可以選擇時,企業(yè)做出企業(yè)價值最大化的決策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān),而且還包括有:無償使用財政資金以獲取資金的時間價值,納稅申報正確,繳稅及時足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。因此,稅務(wù)籌劃工作各企業(yè)都應(yīng)該足夠重視,積極完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作。

  參考文獻(xiàn):

  [1]2009年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.《稅法》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2009年版.

  [2]唐騰翔,唐問.《稅收籌劃》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.1994年版.

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