【摘 要】《企業(yè)財務通則》第六十七條規(guī)定：“主管財政機關(guān)應當建立健全企業(yè)財務評價體系，主要評估企業(yè)內(nèi)部財務控制的有效性，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運能力、發(fā)展能力和社會貢獻。評估和評價的結(jié)果可以通過適當方式向社會發(fā)布。”因此，如何評價企業(yè)績效，如何構(gòu)建科學的企業(yè)績效評價指標體系，對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

　　【關(guān)鍵詞】績效評價； 指標體系； 企業(yè)

　　一、構(gòu)建企業(yè)績效評價指標體系的意義

　　國際上對企業(yè)績效評價問題的理論研究由來已久。特別是現(xiàn)代公司制誕生以后，出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者處于信息不對稱的地位，資本所有者為了維護自己的權(quán)益不受侵犯，普遍采取企業(yè)經(jīng)營績效的事后評價方法，考核和評判經(jīng)營者的主觀努力程度和經(jīng)營成果。1973年美國喬伊和米勒在《國際會計》中指出：一個設計良好的業(yè)績評價系統(tǒng)，可以使企業(yè)高層管理者有效判斷當前企業(yè)經(jīng)營活動的獲利程度、發(fā)現(xiàn)企業(yè)尚未控制或控制不到位的領(lǐng)域、更有效地配置企業(yè)現(xiàn)有資源和評斷企業(yè)經(jīng)營者管理業(yè)績。具體而言，績效評價具有以下四個方面的基本功能：一是認知功能；二是考核功能；三是引導和促進功能；四是挖潛功能。其中，引導和促進功能表現(xiàn)為：績效評價關(guān)注的是企業(yè)的真實績效，并通過一系列合理指標，從各個不同側(cè)面對企業(yè)績效開展評價。因此，通過績效評價，可以將企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)的行為取向引導到績效上來，充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？梢姡绾卧u價企業(yè)績效，構(gòu)建科學的企業(yè)績效評價指標體系意義十分重大。主要表現(xiàn)在：可以為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)；可以為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)；有助于促進企業(yè)經(jīng)營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變；可以有效加強對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束；有利于推動企業(yè)實施《企業(yè)財務通則》和新的《企業(yè)會計準則》。

　　二、構(gòu)建企業(yè)績效評價指標體系的必要性

　　從我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展過程中，我們可以看到這樣一條主線：經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟時期以“實物產(chǎn)量指標”為主體內(nèi)容的國有企業(yè)評價方法，到改革開放初期以“利潤總量指標”為核心內(nèi)容的評價制度，進一步到20世紀90年代以“相對比率指標”為基本內(nèi)容的管理評價體系。這條國有企業(yè)考核方法逐步發(fā)展與漸進深化的主線，是與中國經(jīng)濟管理體制從高度集中的計劃經(jīng)濟體制到有計劃的商品經(jīng)濟體制或計劃與市場相結(jié)合的過渡經(jīng)濟體制，再到社會主義市場經(jīng)濟體制的過程相伴隨的。貫穿我國企業(yè)績效評價方法三個發(fā)展階段的這條線索表明:評價方法與企業(yè)的管理方式、管理體制和經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。經(jīng)營發(fā)展環(huán)境是基礎，要求管理體制必須適應；管理體制和管理方式又決定著評價方法的變化，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。全面考察我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展和實踐過程，可以從中得出許多重要的經(jīng)驗和教訓，一是對企業(yè)績效評價的內(nèi)容必須全面；二是對企業(yè)考核的方法應科學規(guī)范；三是對企業(yè)考核應充分采用現(xiàn)代信息處理技術(shù)；四是對企業(yè)考核的結(jié)果應關(guān)注其負作用。進入21世紀，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)已經(jīng)成為獨立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者，政府與企業(yè)的關(guān)系已由過去的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。盡快建立與市場經(jīng)濟體制相適應和符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績效評價體系，已成為促進我國經(jīng)濟管理水平提高和推動企業(yè)經(jīng)營機制改善的一項迫切任務。

　?。ㄒ唬┦袌鼋?jīng)濟條件下政府對企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

　　改革開放前期國家長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制，政府部門一般更多地關(guān)注宏觀經(jīng)濟效果；改革開放后國有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化，政府對國有企業(yè)的管理方式開始由行政審批逐步向間接管理轉(zhuǎn)變，即只定位于“裁判員”，不再當“運動員”，這就需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系，以便對企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營者業(yè)績能夠進行客觀、公正和公平的評判。

　?。ǘ┐龠M國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從粗放型向效益型轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

　　“高投入、低產(chǎn)出”的粗放型經(jīng)營管理方式是中國經(jīng)濟未來持續(xù)發(fā)展的嚴重弊端和隱患，面臨當前經(jīng)濟全球化空前激烈的競爭，中國經(jīng)濟發(fā)展必須盡快實現(xiàn)從粗放型模式向效益型模式轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵在于正確引導企業(yè)經(jīng)營以提高效益為中心環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產(chǎn)出分析的基礎上，因而客觀上要求構(gòu)建以投入產(chǎn)出分析為核心內(nèi)容的企業(yè)綜合績效評價體系。

　?。ㄈ┘涌靽衅髽I(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

　　建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的基本目標，“管理科學”的實質(zhì)就是促進企業(yè)一切經(jīng)營活動都圍繞績效進行，以提高績效為出發(fā)點，因而需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系。

　?。ㄋ模┘涌旄纳茋衅髽I(yè)經(jīng)營機制，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

　　對國有企業(yè)績效進行全面、客觀和公正的評價，是在國有企業(yè)中建立和健全有效激勵與約束機制的必要手段，如對企業(yè)經(jīng)營者的科學考察和選用、企業(yè)實行經(jīng)營者年薪制和期權(quán)制，都必須以客觀、公正和公平的績效評價結(jié)果為前提。

　　（五）中國經(jīng)濟融入全球化體系，需要建立與國際接軌的企業(yè)綜合績效評價體系

　　中國加入WTO以后，在中國國民經(jīng)濟中發(fā)揮主導作用的國有企業(yè)必將加快融入全球化經(jīng)濟發(fā)展體系的步伐，因此，應盡快建立以國際通行的投資報酬率為核心、國有出資人的投入產(chǎn)出分析為基礎的企業(yè)綜合績效評價體系，使中國企業(yè)評價方法與國際慣例基本接軌，將我國企業(yè)放在國際化的大環(huán)境下進行比較，以求生存、爭發(fā)展，促進國有企業(yè)競爭力的提高。

　　三、構(gòu)建企業(yè)績效評價指標體系的基本思路

　　企業(yè)績效評價系統(tǒng)是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分。它與企業(yè)的經(jīng)營控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理控制體系。評價指標、評價標準、計分方法和評價報告等作為企業(yè)績效評價系統(tǒng)的基本要素，它們之間存在著相互聯(lián)系，以及相互影響和相輔相成的關(guān)系。研究構(gòu)建中國企業(yè)綜合績效評價體系，重點需要解決的問題：一是設計符合國情的評價指標體系；二是創(chuàng)建科學規(guī)范的評價標準系統(tǒng)；三是選擇合理實用的評價計分方法；四是評價結(jié)果的規(guī)范示列和編制客觀的評價報告。

　　（一）構(gòu)建有利于新制度實施的績效評價體系的基本思路

　　要從我國國情出發(fā)，建立企業(yè)績效評價體系的首要目標是為出資人服務；評價體系應以財務效益分析為主體內(nèi)容；評價方法應由傳統(tǒng)的縱向?qū)Ρ认驒M向比較分析轉(zhuǎn)換，采用定量與定性分析相結(jié)合，綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)營的諸多因素，構(gòu)建多層次、多因素、多因子績效評價體系。

　?。ǘ?gòu)建有利于新制度實施的績效評價體系的技術(shù)方法

　　以系統(tǒng)分析思想為建立評價體系的基礎理論；以數(shù)理統(tǒng)計分析方法為建立評價體系的科學基礎；以投入產(chǎn)出分析為評價體系的內(nèi)在核心；以多目標決策法建立多層次、多因素評價指標體系；以隸屬因子賦值法建立定性分析指標體系；以平衡計分法使定量分析與定性分析有機結(jié)合；以德爾菲法確定各項評價指標的不同權(quán)重；以沃爾比重法建立客觀、公正的評價對比標準體系；以功效系數(shù)法建立科學有效的評價計分方法。

　?。ㄈ?gòu)建有利于新制度實施的績效評價體系的步驟

　　第一步，將績效評價指標分為三個層次，確定每一層次指標；第二步，確定各層次評價指標的權(quán)重；第三步，完成綜合績效評價指標體系。根據(jù)定量指標與定性指標權(quán)重劃分，綜合計算對企業(yè)績效評價的總得分。具體計分公式為：綜合評價得分為定量指標得分乘以權(quán)重加定性指標得分乘以權(quán)重。評價結(jié)果是評價活動的最終成果，是對評價過程的概括和總結(jié)。企業(yè)績效評價指標分為三個層次，采用不同層次的評價指標進行評價會得出不同的評價結(jié)果。如運用第一層次評價指標進行評價，可以形成企業(yè)效績的初步評價結(jié)果；運用前兩個層次評價指標進行評價，可以形成企業(yè)績效更全面的修正評價結(jié)果；運用三個層次評價指標進行評價，則可以形成企業(yè)效績的綜合評價結(jié)果。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 孟建民.中國企業(yè)效績評價.中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

　　[2] 財政部企業(yè)司.《企業(yè)財務通則》解讀.中國財政經(jīng)濟出版社，2007.