簡(jiǎn)介：在復(fù)雜環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者對(duì)投資行為的選擇，不僅僅是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。上海證券交易所與深圳證券交易所分別從2006年和2007年開(kāi)始，要求上市公司在年度報(bào)告中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》即將頒布，并于2009年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。

　　要使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生期望的效果，必須透徹認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的初衷，做好評(píng)價(jià)中的關(guān)鍵性工作。

　　評(píng)價(jià)意圖 ：防范風(fēng)險(xiǎn)與樹(shù)立投資者信心

　　在復(fù)雜環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者對(duì)投資行為的選擇，不僅僅基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于兩大類：一是來(lái)自于違背外部強(qiáng)制性規(guī)定，包括合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全；二是來(lái)自于內(nèi)部管理系統(tǒng)的適應(yīng)性，包括戰(zhàn)略定位與實(shí)施手段、管理的效率與經(jīng)營(yíng)的效果。第一類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將使企業(yè)承擔(dān)違規(guī)成本，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值下降，第二類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將直接影響企業(yè)獲取現(xiàn)金流的能力，增加投資回報(bào)的不確定性。企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)就是為了防范上述風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)是處于變化之中的，因此無(wú)論是公司層面的，還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制也應(yīng)隨之改變，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性體現(xiàn)為設(shè)計(jì)的科學(xué)性和運(yùn)行的有效性的高度統(tǒng)一。董事會(huì)和管理層通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)性，并從設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)角度不斷完善。在披露2007年年報(bào)的862家滬市上市公司中，雖然只有144家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，但從效果看，這144家上市公司出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告以及受證監(jiān)會(huì)處罰的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司。

　　盡管我國(guó)目前已經(jīng)出臺(tái)且即將出臺(tái)一系列有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，但作為系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)想的效果并非一日之功。監(jiān)管部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范是通用性內(nèi)部控制框架，企業(yè)需要據(jù)此建立針對(duì)特定企業(yè)的內(nèi)控操作系統(tǒng)。內(nèi)部控制框架具體化的過(guò)程也是企業(yè)行使內(nèi)部控制剩余控制權(quán)的過(guò)程，企業(yè)對(duì)通用版內(nèi)部控制框架的遵循程度以及剩余控制權(quán)行使的恰當(dāng)與否十分關(guān)鍵。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，企業(yè)可以向控制者傳遞相關(guān)信息，以便其判斷被投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度以及投資回報(bào)的把握性。

　　評(píng)價(jià)組織 ：打造具有合力的組織體系

　　董事會(huì)是內(nèi)部控制制度建設(shè)和評(píng)價(jià)的核心。但是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程是一個(gè)涉及面廣、內(nèi)容繁多的工作，必須改變監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部之間的松散關(guān)系，做好董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部（或獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)）相關(guān)部門的功能定位與職責(zé)分工：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)部（或獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)）具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。對(duì)于規(guī)模龐大、輻射面廣的大型企業(yè)，應(yīng)該將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能從審計(jì)部獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)構(gòu)。

　　評(píng)價(jià)內(nèi)容 ：有效性與經(jīng)濟(jì)性

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是緊密圍繞目標(biāo)進(jìn)行的。既可以按強(qiáng)制性法律法規(guī)的要求，圍繞合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全三個(gè)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以圍繞戰(zhàn)略實(shí)施手段、管理的效率和經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還可能是在年報(bào)中圍繞內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。此外，在保證有效性前提下追求經(jīng)濟(jì)性也是不可忽略的。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)同時(shí)評(píng)價(jià)以下三方面內(nèi)容：

　　1、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指評(píng)估為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素是否都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)，從而判斷其中是否存在設(shè)計(jì)缺陷、是否缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制。

　　2、內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。評(píng)價(jià)設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行，是否存在設(shè)計(jì)完好的控制未按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力。

　　3、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下是否盡可能做到簡(jiǎn)便易行、降低運(yùn)行成本，從而在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下為股東創(chuàng)造最大化財(cái)富。