【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)；人力資源理論；人力資源會(huì)計(jì)制度

　　1 我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

　　我國(guó)是20世紀(jì)80年代開(kāi)始引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的。至今已有20多年的歷史，但發(fā)展速度相對(duì)遲緩。在我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用中存在著人力資源的計(jì)量及其資本化，人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示等四大難題，這些問(wèn)題的存在使人力資源會(huì)計(jì)信息不能滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)信息的積極性，人力資源會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用中存在的問(wèn)題影響了人力資源會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的完善和人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。人力資源會(huì)計(jì)理論的研究具有探索性和超前性，在國(guó)際上尚未形成定論，在國(guó)內(nèi)更是因?yàn)橛|及了經(jīng)濟(jì)改革，尤其是國(guó)企改革的癥結(jié)--個(gè)人產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，因而在實(shí)踐上步履維艱。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的看法不一，分歧較大。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)盡快設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度，在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和報(bào)告人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，目前尚不宜將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的體系之內(nèi)，而主要應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)中。原因主要有兩個(gè)：目前我國(guó)尚無(wú)一套完整的、具體的、可操作的會(huì)計(jì)制度對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，也沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做出規(guī)范，而要在短期內(nèi)建立一套完整的、成熟的會(huì)計(jì)規(guī)則也非易事；我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在驚人的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，加上人力資源的計(jì)量主觀性偏大，引入人力資源會(huì)計(jì)更可能加劇虛報(bào)、謊報(bào)等情況，進(jìn)一步扭曲單位的資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)等信息。

　　2 推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

　　人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)嶄新分支，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直很重視對(duì)自然資源、資本資源的核算和控制，而到目前為止，對(duì)人力資源雖然在理論上承認(rèn)它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主導(dǎo)的，起決定作用的生產(chǎn)要素，但在會(huì)計(jì)核算和控制方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于前兩者。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展，人力資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將越來(lái)越重要。不提高人力資源的整體素質(zhì)，自然資源、資本資源的有配置就是一句空話，建立人力資源會(huì)計(jì)，開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)核算，掌握人力資源信息，加強(qiáng)人力資源開(kāi)發(fā)和人力資源能力的建設(shè)已迫在眉睫。因此，在我國(guó)發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。完善人力資源理論體系，深入研究人力資源理論，是發(fā)展我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的重要前提。在人力資源理論體系中，人力資源的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題占有重要地位。

　　3 我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)面臨的困難

　　在西方國(guó)家，人力資源會(huì)計(jì)盡管嘗試性地實(shí)施已有30 多年，但仍沒(méi)有大規(guī)模地應(yīng)用。目前，我國(guó)正處于向國(guó)內(nèi)介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段，理論界對(duì)此問(wèn)題的研究剛剛起步，實(shí)務(wù)中尚未得到應(yīng)用。

　?。?）相關(guān)的概念界定有明，體系缺乏公認(rèn)性

　　首先，人力資源與人力資本概念界定模糊。20 世紀(jì) 70 年代出現(xiàn)了"以人為本"的管理思想，此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會(huì)計(jì)理論界，對(duì)人力資源和人力資本兩者的關(guān)系一直沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)論著中不難看出，主流觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源與人力資本具有完全相同的主體-勞動(dòng)者。也就是說(shuō)，企業(yè)所有的勞動(dòng)力既是人力資源，同時(shí)也是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入人力資產(chǎn)賬，同時(shí)入人力資本賬。

　　其次，對(duì)人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認(rèn)識(shí)不一。目前人力資本會(huì)計(jì)的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進(jìn)行的，關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系，目前認(rèn)識(shí)不一。相關(guān)研究文獻(xiàn)中有兩種提法: 對(duì)人力資本的激勵(lì)和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本，它為何不能像財(cái)務(wù)資本那樣參與收益的分配，而只是接受激勵(lì)呢?

　?。?）人力資源會(huì)計(jì)制度不完善。

　　為利益相關(guān)者提供人力資源相關(guān)信息，有利于相關(guān)人員綜合評(píng)價(jià)，作出客觀判斷和決策，是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的。但現(xiàn)今的人力資源會(huì)計(jì)尚不能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中來(lái)。人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有相當(dāng)程度的差異，沒(méi)有制度規(guī)定，財(cái)務(wù)人員無(wú)法也不敢將人力資源信息列入對(duì)外報(bào)表。人力資源自提出后，未能形成一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度，勢(shì)必會(huì)影響人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。

　　4 實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的措施

　　(1) 更新人們的傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識(shí)。

　　人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)模式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史演變，已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系，對(duì)其每改進(jìn)一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素當(dāng)中，涉及到人力資源的收益權(quán)問(wèn)題，這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團(tuán)的切身利益。因此，當(dāng)前，會(huì)計(jì)界應(yīng)該盡快對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究，徹底糾正人們的思想誤區(qū)，轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式舊觀念，樹(shù)立人力資源新觀念。企業(yè)要把對(duì)人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項(xiàng)資產(chǎn)，在勞動(dòng)

　　者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實(shí)際費(fèi)用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等入股，提倡勞動(dòng)力入股，能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位，使企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，從根本上為完善人力資源會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。

　　( 2) 開(kāi)辟人力資本計(jì)量的新途徑。

　　規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的核算與報(bào)告由于人力資源會(huì)計(jì)中對(duì)人力資本的確認(rèn)、計(jì)量隨意性較大，對(duì)于采取哪種方法的爭(zhēng)議也很大，在短時(shí)間內(nèi)解決問(wèn)題是不可能的。我們可以參照西方在此問(wèn)題上的解決方法，比如美國(guó)的職工持股計(jì)劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例，供勞動(dòng)者分享利潤(rùn)，不需要支付現(xiàn)金，員工可參與分利。要通過(guò)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范人力資源的會(huì)計(jì)處理程序，使得人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復(fù)雜，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)揭示人力資源會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報(bào)告: 人力資產(chǎn)投資報(bào)告，提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，投資效能是否理想等;人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告，反映人力資源的結(jié)構(gòu)、變動(dòng)情況，從而決定人力資源投資方向，使資源結(jié)構(gòu)趨于合理化;人力資源效能報(bào)告，反映人力資源的使用狀況，以便決策者及時(shí)采取有效措施，提高人力資源利用效率。

　　【參考文獻(xiàn)】

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