【摘 要】隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過程對全面加強煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 公司治理

　　一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

　?。ㄒ唬┍Ｗo煤炭企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整

　　煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

　?。ǘ┨崦禾科髽I(yè)高會計資料的正確性和可靠性

　　正確可靠的會計數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

　?。ㄈ┘訌妵覍γ禾科髽I(yè)的宏觀控制

　　針對煤炭企業(yè)，國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，煤炭企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

　　（四）提高煤炭企業(yè)經(jīng)營效率

　　科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對煤炭企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

　　二、當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　改革開放以來，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。

　　（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

　　由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨大現(xiàn)象嚴重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，在實際運作中機構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文 Lunwen.Buhui.Net]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責任，決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。

　?。ǘ┢髽I(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重

　　就社會分工來說，企業(yè)的基本職責是組織經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，向國家上繳利稅，社會責任應(yīng)由政府承擔，通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業(yè)在改制過程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔著社區(qū)經(jīng)濟負擔的義務(wù)。要實現(xiàn)財富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標，與穩(wěn)定目標之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

　?。ㄈ﹥?nèi)控機制不完善

　　為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設(shè)計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。但在組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

　?。ㄋ模?法人層次過多，職責不清

　　一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團總公司到最基層的企業(yè)，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。

　　三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對策

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過程出發(fā)，進行全面的風險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)的控制環(huán)境

　　完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強煤炭企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。

　?。ǘ┻M行全面的風險評估

　　煤炭企業(yè)的風險管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。首先煤炭企業(yè)的風險管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進行；其次煤炭行業(yè)同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風險因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發(fā)展的機遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定過程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時更要加強風險評估，提出應(yīng)對措施。

　?。ㄈ┰O(shè)立良好的控制活動

　　煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。

　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

　?。ㄎ澹?建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

　　一個良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經(jīng)濟地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強管理信息化的體系建設(shè)。