（一）賬戶設(shè)置

　　1．“商品銷售收入”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)銷售商品的收入。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷貨退回數(shù)；其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　2．“商品銷售成本”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)的商品銷售的成本。借方登記商品銷售成本數(shù)；貸方登記沖減銷售成本數(shù)；其借方余額表示月內(nèi)銷售成本的累計數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　3．“銷售折扣與折讓”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)銷售商品時，按規(guī)定為了及早收回貸款和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓。借方登記銷售折扣、銷售折讓的發(fā)生數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，其借方余額表示月內(nèi)銷售折扣、銷售折讓的累計數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　（二）本地商品銷售

　　批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復(fù)雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日報表”送交財會部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日報表”連同當(dāng)天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進(jìn)賬單”，一并送交財會部門。財會部門將“銷貨日報表”與“收款日報表”核對后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入45 000元，銷項增值稅率17％，計7 650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    52 650
　　　　貸：商品銷售收入45 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    7 650

　　假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，財會部門可作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）    ×××
　　　　貸：商品銷售收入×××
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    ×××

　　收到貨款或匯票到期承兌時：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）×××

　　批發(fā)商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應(yīng)反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設(shè)商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本      41 230
　　　　貸：庫存商品——××        41 230

　　（三）異地商品銷售

　　批發(fā)商品異地銷售，一般采用發(fā)貨制和托收承付、委托收款結(jié)算方式，辦妥結(jié)算手續(xù)后，先以“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理，待接銀行通知收款后，才沖銷應(yīng)收款項。

　　為購貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)，也應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理，一并向?qū)Ψ绞杖?。如果墊付的費(fèi)用，當(dāng)天即可辦妥委托銀行托收手續(xù)，也可以不通過“應(yīng)收賬款”賬戶，直接以“銀行存款”核算。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包1 000個，單價24元，應(yīng)交增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)360元，以銀行存款支付。

　　1．業(yè)務(wù)部門填制“專用發(fā)票”，通知運(yùn)輸部門向倉庫提貨并辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)。另以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)費(fèi)360元。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)    360
　　　　貸：銀行存款    360

　　2．商品發(fā)運(yùn)后，根據(jù)承運(yùn)單位的“發(fā)運(yùn)證明”、“專用發(fā)票”及代墊運(yùn)費(fèi)清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續(xù)，根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——×批發(fā)單位    28 440
　　　　貸：商品銷售收入    24 000
　　　　　　應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)    360
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    4 080

　　（四）直運(yùn)商品銷售

　　直運(yùn)商品銷售是指企業(yè)將商品直接由供貨單位調(diào)運(yùn)給購貨單位，不經(jīng)過企業(yè)倉庫的銷售。采用直運(yùn)商品銷售方式，可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉(zhuǎn)，節(jié)約商品流通費(fèi)用。批發(fā)商品的直運(yùn)銷售，一般有兩種方式：

　　一種是由商業(yè)企業(yè)派采購員駐供貨單位辦理商品發(fā)運(yùn)，代墊運(yùn)費(fèi)及委托所在地銀行向購貨單位托收貨款等事項。在供貨單位當(dāng)?shù)剞k理托收承付結(jié)算，必須征得銀行同意。采用這種方式，在商品發(fā)運(yùn)以后，由駐供貨單位采購員寄回托收憑證回單聯(lián)和專用發(fā)票記賬聯(lián)及附件直運(yùn)商品收發(fā)貨單，作商品銷售入賬；接到供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票，作商品購進(jìn)入賬。由于商業(yè)企業(yè)采購員寄來的向購貨單位托收的憑證與供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證在時間上不一致，因此，在核算上產(chǎn)生三種情況，一是先支付進(jìn)貨款，后辦理托收銷售款；二是先辦理托收銷售款，后支付進(jìn)貨款；三是支付進(jìn)貨款和收取銷貨款同一天進(jìn)行。

　　另一種方式是批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)和代向購貨單位結(jié)算貨款。采用這種方式，商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外，另填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運(yùn)和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運(yùn)費(fèi)清單、發(fā)運(yùn)證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貸款結(jié)算，企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。

　　直運(yùn)商品銷售的核算具有四個特點：一是商品的購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)同時發(fā)生；二是隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是不通過“庫存商品”賬戶，直接以“商品采購”賬戶核算；四是發(fā)運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負(fù)擔(dān)。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進(jìn)折傘1 000把，進(jìn)貨單價為21元，進(jìn)項稅額為3 570元，直運(yùn)給購貨單位，批發(fā)單價為25元，銷項稅額為4 250元，代墊運(yùn)費(fèi)400元。按合同規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購貨單位負(fù)擔(dān)280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。

　　1．先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款。

　　（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——供貨單位    21 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）    3 582
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
　　　　應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    280
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（2）收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下；

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    280

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　貸：商品采購——供貨單位    21 000

　　（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    29 530
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    29 530

　　2．先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款。

　　（1）根據(jù)供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應(yīng)付賬款——供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)    280

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　貸：商品采購——供貨單位    21 000

　　（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)時，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)    280
　　　　商品采購——供貨單位    21 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）    3 582
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    29 530
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    29 530

　　3．托收銷貨款與承付進(jìn)貨款在同一天內(nèi)辦妥。

　　（1）根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    280

　　（2）同時根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）    3 582
　　　　經(jīng)營費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
　　　　應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    280
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)通知單時，其會計分錄同前。

　　（五）出口商品銷售

　　我國出口商品增值稅，原實行零稅率，不計算商品銷售收入應(yīng)交納的增值稅，并實行退稅的辦法。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。通過退稅，將企業(yè)購進(jìn)商品時所付出的進(jìn)項稅額再退還給企業(yè)。目前實行的退稅率，已由財政部規(guī)定，從全額退稅改為調(diào)低退稅率，現(xiàn)分別舉例說明會計核算辦法如下：

　　1．全額退稅。

　　[例]　某企業(yè)出口商品一批，以到岸價成交，計US$20 000，按8．70元人民幣兌換1美元計算。該批商品購進(jìn)時，支付貨款為人民幣100 000元，進(jìn)項稅額17 000元，實行全額退稅，其會計分錄如下：

　　（1）購進(jìn)出口商品時：

　　借：庫存商品    100 000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）    17 000
　　　　貸：銀行存款    117 000

　　（2）出口發(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款——×××    174 000
　　　　貸：商品銷售收入——出口    174 000

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：商品銷售成本——出口    100 000
　　　　貸：庫存商品    100 000

　　（4）申辦出口退稅：

　　借：應(yīng)收賬款——出口退稅    17 000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）    17 000

　　（5）收到退稅款：

　　借：銀行存款    17 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——出口退稅    17 000

　　2．按退稅率退稅。

　　[例]　假設(shè)上例退稅率為9％，其會計分錄如下：

　　分錄（1）、（2）、（3）如上例。

　　（4）申報出口退稅：

　　退稅率改為9％，應(yīng)收出口退稅為9 000元（100 000×9％）：

　　借：應(yīng)收賬款——出口退稅    9 000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）    9 000

　　（5）差額結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　進(jìn)項稅額與出口退稅的差額為8 000元（17 000-9 000）轉(zhuǎn)入銷售成本。

　　借：商品銷售成本8 000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）8 000

　　（6）收到退稅款：

　　借：銀行存款        9 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——出口退稅    9 000

　　出口銷售業(yè)務(wù)的核算也和貨款結(jié)算方式有密切聯(lián)系，不同的結(jié)算方式，賬務(wù)處理也不同。

　　目前，在國際貿(mào)易中，一般采用匯付（信匯、電匯、票匯）、托收（光票托收、跟票托收）和信用證三種結(jié)算方式。下面按不同結(jié)算方式，舉例說明賬務(wù)處理。

　　3．匯付結(jié)算方式的銷售。采用匯付結(jié)算方式的銷售，一般先收到貨款，后發(fā)出商品。

　　[例]　某企業(yè)接中國銀行通知，外商A公司以信匯方式匯來貨款117 000美元，按當(dāng)天掛牌匯率8．70元結(jié)匯。其會計分錄如下：

　　（1）收到貨款時：

　　借：銀行存款    1 017 900
　　　　貸：預(yù)收賬款——A公司    1 017 900

　　（2）發(fā)出產(chǎn)品時：

　　借：預(yù)收賬款——A公司    1 017 900
　　　　貸：商品銷售收入——出口    1 017 900

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本680 000元：

　　借：商品銷售成本    680 000
　　　　貸：庫存商品    680 000

　　4．托收結(jié)算方式銷售。采用托收結(jié)算方式的銷售，企業(yè)在發(fā)出商品時簽發(fā)跟單匯票，委托中國銀行代收貨款，中國銀行通過國外客戶所在地銀行向客戶收款交單，將貨款匯回中國銀行通知企業(yè)收款。

　　[例]　某企業(yè)銷給外商B公司商品一批，計價US$50 000 （到岸價），并支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)計US$5 000.商品已發(fā)出，按當(dāng)日掛牌匯率8．70元計算，作會計分錄如下：

　　（1）發(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司435 000
　　　　貸：商品銷售收入——出口435 000

　　（2）支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)43 500元時：

　　借：商品銷售收入——出口43 500
　　　　貸：銀行存款    43 500

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本折合人民幣320 000元時；

　　借：商品銷售成本    320 000
　　　　貸：庫存商品    320 000

　　（4）收到貨款時：

　　借：銀行存款435 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——B公司   435 000

　　5．信用證結(jié)算方式銷售。采用信用證結(jié)算方式的銷售，在收到國外客戶所在地銀行開出的信用證，辦理商品發(fā)出，支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)。

　　[例]　某企業(yè)銷給國外c公司商品一批，計貨款US$90 000（到岸價），收到c公司所在地銀行開出的信用證，審核無誤后辦理發(fā)貨手續(xù)并支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)計US$5 000.交單收款后（由該銀行扣除利息后付款）確認(rèn)銷售收入為US$90 000，利息為US$1 000.按掛牌匯率8．70元結(jié)匯。其會計分錄如下：

　　（1）收到貨款時：

　　借：銀行存款——美元戶    783 000
　　　　財務(wù)費(fèi)用——利息支出8 700
　　　　貸：商品銷售收入——出口    791 700

　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本665 000元：

　　借：商品銷售成本        665 000
　　　　貸：庫存商品    665 000

　　（3）以人民幣支付運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)：

　　借：商品銷售收入——出口43 500
　　　　貸：銀行存款43 500

　　（六）分期收款銷售

　　分期收款銷售是指企業(yè)按照合同規(guī)定，將商品提前發(fā)給購貨單位，分期或延期收回貨款的一種銷售方式。分期收款銷售的核算，按照收到貨款作銷售的原則，在商品發(fā)出后，不體現(xiàn)銷售，先通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算，俟貨款收回以后再作銷售入賬。如有為購貨單位墊付運(yùn)費(fèi)，仍以“應(yīng)收賬款”處理，在收回第一次貨款時一并收回。

　　“分期收款發(fā)出商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用分期或延期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價。借方登記商品發(fā)出數(shù)；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本數(shù)；其借方余額表示尚未收回貨款、未結(jié)轉(zhuǎn)成本的分期收款發(fā)出商品數(shù)，本賬戶應(yīng)按購貨單位分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)供應(yīng)給某市百貨公司保暖杯10 000個，供應(yīng)單價為6．00元，商品進(jìn)價成本為5．40元，銷項稅率為17％，合同訂明貨款分3個月付清。

　　1．發(fā)出商品時，財會部門根據(jù)蓋有“分期收款銷售”戳記的發(fā)貨單，按各種商品賬面進(jìn)貨單價計算商品進(jìn)價總額，作會計分錄如下：

　　借：分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    54 000
　　　　貸：庫存商品——保暖杯    54 000

　　2．商品發(fā)運(yùn)后，墊付運(yùn)費(fèi)1 000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。

　　借：應(yīng)收賬款——某市百貨公司    1 000
　　　　貸：銀行存款    1 000

　　3．按合同規(guī)定，第一個月應(yīng)收回三分之一貨款計20 000元，同時計算應(yīng)交銷項增值稅，并收回墊付運(yùn)費(fèi)1 000元。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——某市百貨公司    24 400
　　　　貸：商品銷售收入    20 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    3 400
　　　　　　應(yīng)收賬款——某市百貨公司    1 000

　　同時，按本月應(yīng)收回貨款占全部貨款的比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本        18 000
　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    18 000

　　如分期收款銷售采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)以發(fā)出商品并收到商業(yè)匯票的時間作銷售入賬，不通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

　　（七）銷貨退回

　　批發(fā)商品售出后，由于品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合購銷合同規(guī)定，購貨單位要求退貨，經(jīng)企業(yè)同意，可以辦理退貨手續(xù)。退貨時，由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)“證明單”填制紅字“專用發(fā)票”。一式四聯(lián)，分送有關(guān)部門據(jù)以辦理收貨、退款和記賬手續(xù)。在會計處理上，本月發(fā)生的銷貨退回，不論是否屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的商品銷售收入和銷項稅額。如已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，同時還要沖銷商品銷售成本。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售給某零售商店90厘米圓領(lǐng)男汗衫100件，批發(fā)單價4．50元（不包括銷項稅額），進(jìn)價3．80元，因質(zhì)量不好，同意全部退回。銷項稅率為17％。

　　1．財會部門根據(jù)“紅字專用發(fā)票”支付貨款時，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入450．00
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    76.50  （紅字）
　　　　　　銀行存款    526．50

　　同時用紅字沖銷庫存商品明細(xì)賬中的銷售數(shù)量。

　　2．如該批商品已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入450．00
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    76.50  （紅字）
　　　　　　銀行存款    526．50

　　借：庫存商品    380．00
　　　　貸：商品銷售成本    380．00

　　（八）銷貨退、補(bǔ)價

　　批發(fā)商品銷售，由于計價錯誤或因銷售價未定，先按暫作價計算等原因，造成多計或少計貸款，發(fā)生實際售價與原結(jié)算售價的差異，需要辦理退價和補(bǔ)價手續(xù)。

　　銷售商品退價是指實際售價低于原結(jié)算的售價，其差額應(yīng)由企業(yè)退還給購貨單位。銷售商品補(bǔ)價是指實際售價高于原結(jié)算售價，其差額應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付給企業(yè)。

　　發(fā)生退補(bǔ)價時，應(yīng)由商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制紅藍(lán)字“專用發(fā)票”，同時填制“銷貨更正單”作附件，財會部門據(jù)以辦理收款或付款手續(xù)。因為退、補(bǔ)價是銷售金額的調(diào)整，不涉及商品數(shù)量，只需增加或減少“商品銷售收入”賬戶和銷項稅的數(shù)額，不調(diào)整“庫存商品”和“商品銷售成本”賬戶的數(shù)額。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售給零售商店力士香皂1 000盒（每盒10塊），批發(fā)單價14．50元，發(fā)票誤寫15．40元，多收900元。財會部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購貨單位，銷項稅率為17%.作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    900
　　　　貸：銀行存款    1 053
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅款）    153  （紅字）

　　[例]　仍用上例，如每盒售價15．40元，誤寫為14．50元，少收貨款900元。財會部門根據(jù)補(bǔ)開“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購貨單位補(bǔ)收貨款，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——某零售店    1 053
　　　　貸：商品銷售收入    900
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    153

　　俟收到補(bǔ)價款后，再沖銷“應(yīng)收賬款”。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    1 053
　　　　貸：應(yīng)收賬款——某零售店    1 053

　　（九）購貨單位拒收商品和拒付貨款

　　商業(yè)企業(yè)的異地商品銷售，采用“發(fā)貨制”和托收承付結(jié)算方式，在商品運(yùn)出，辦妥托收貨款手續(xù)，并已作商品銷售入賬以后，由于質(zhì)量、品種、規(guī)格、數(shù)量不符合合同規(guī)定，或因計價，發(fā)貨差錯等原因，致使購貨單位提出拒收商品和拒付貨款時，應(yīng)及時會同業(yè)務(wù)部門與購貨單位聯(lián)系，協(xié)商解決。待查明原因后，分別不同情況進(jìn)行處理。

　　1．拒收全部商品，拒付全部貨款。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售于外地某單位兒童望遠(yuǎn)鏡500只，每只批發(fā)價10．00元，銷項增值稅率17％，代墊運(yùn)費(fèi)100元，商品已發(fā)運(yùn)，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。

　　（1）以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    100
　　　　貸：現(xiàn)金    100

　　（2）財會部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票作銷售入賬。其會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位    5 950
　　　　貸：商品銷售收入    5 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850
　　　　　　應(yīng)收賬款——購貨單位運(yùn)費(fèi)    100

　　接銀行轉(zhuǎn)來購貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運(yùn)費(fèi)，經(jīng)查明原因，系企業(yè)錯發(fā)商品造成。與購貨單位協(xié)商，要求就地銷售。對方同意，當(dāng)即承付貨款。收到貨款后作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    5 950
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    5 950

　　如果購貨單位無法就地處理，企業(yè)同意將商品退回，作退貨處理。收到商品后沖銷原銷貨收入及銷售數(shù)量，代墊運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)作企業(yè)費(fèi)用。會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    5 000
　　　　管理費(fèi)用——壞賬損失    100
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    5 950
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  850  （紅字）

　　同時用紅字沖銷商品明細(xì)賬上銷售數(shù)量。如已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，還要沖轉(zhuǎn)“商品銷售成本”作增加“庫存商品”處理。

　　2．拒收部分商品和拒付部分貨款。

　　（1）仍用上例，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款5 365元，拒付貨款585元，原因待查。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    5 365
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    5 365

　　（2）經(jīng)查明原因，購貨單位拒付貨款585元，原發(fā)貨單上價格計算錯誤，多開500元，稅額多計85元，同意拒付，并開具紅字專用發(fā)票沖減“商品銷售收入”，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    500
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    585
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    85  （紅字）

　　如拒付貨款原因系企業(yè)少發(fā)商品，應(yīng)補(bǔ)發(fā)商品，購貨單位收到商品后補(bǔ)來貨款時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    585
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    585

　　（十）銷貨折扣與銷貨折讓

　　銷貨折扣是企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品及早收回貨款而給予購貨單位的銷貨折扣。銷貨折讓是因商品品種、質(zhì)量等原因而給予購貨單位的銷售折讓。

　　銷貨折扣與銷貨折讓是通過“銷售折扣與折讓”賬戶進(jìn)行單獨核算的。它是損益類賬戶，下設(shè)“銷貨折扣”和“銷貨折讓”兩個明細(xì)賬戶。在會計核算上，銷貨折扣與銷售折讓有兩種記賬方法：

　　一是總額法。即商品銷售收入按未扣除折扣、折讓的總額記賬。

　　二是凈額法。即商品銷售收入按扣除折扣、折讓數(shù)的凈額記賬。

　　按制度規(guī)定，對于銷售折扣與折讓，都規(guī)定采用總額法記賬。

　　銷貨折扣是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為了鼓勵購貨單位在一定期限內(nèi)（信用期限）盡快付款，往往規(guī)定一個短于信用期限的折扣期限，如果購貨單位能在期限內(nèi)付款，就可能得到一定的現(xiàn)金折扣，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額及稅款。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)銷售商品一批，貨款計10 000元，銷項增值稅率為17％。付款條件是：應(yīng)在30天內(nèi)付清全部貨款。如果能在10天內(nèi)支付全部貨款，則可得2％現(xiàn)金折扣，超過30天付款，視同違約或拖欠。

　　（1）發(fā)出商品時，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——購貨單位    11 700
　　　　貸：商品銷售收入10 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    1 700

　　（2）購貨單位在10天內(nèi)支付全部貨款時，給予約定的現(xiàn)金折扣，并根據(jù)紅字專用發(fā)票扣減銷項稅款，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    11 466
　　　　銷售折扣與折讓——銷售折扣    200
　　　　貸：應(yīng)收賬款——購貨單位    11 700
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    34  （紅字）

　　（3）如果購貨單位在折扣期后支付全部貨款，則作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    11 700
　　　　貸：應(yīng)收賬款    11 700

　　銷貨折讓是指在商品購銷活動中，供貨單位由于商品的品種、質(zhì)量不符合同或協(xié)議規(guī)定，或品種、質(zhì)量有問題時，為了避免對方拒付貨款、退貨或索賠而給予購貨方一定的貨款折讓，其會計核算同銷貨折扣。