關(guān)于事業(yè)單位以材料對(duì)外投資的賬務(wù)處理，全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試用書(shū)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》是這樣表述的：事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值和應(yīng)交的增值稅額，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值，貸記“材料”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值和應(yīng)交的增值稅額，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。筆者認(rèn)為，以上賬務(wù)處理不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投出材料，分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅），貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
現(xiàn)舉例如下：
某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向A公司投資。甲材料的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為25萬(wàn)元。
按《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》所講的，其賬務(wù)處理為：
借：對(duì)外投資 28.4萬(wàn)元（25+20×17％）
貸：材料 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4萬(wàn)元
事業(yè)基金——投資基金 5萬(wàn)元
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金 23.4萬(wàn)元（20+20×17％）
貸：事業(yè)基金——投資基金 23.4萬(wàn)元
這樣處理是錯(cuò)誤的，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。
按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其賬務(wù)處理為：
借：對(duì)外投資 25萬(wàn)元
貸：材料 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4萬(wàn)元
事業(yè)基金——投資基金 1.6萬(wàn)元
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金 20萬(wàn)元
貸：事業(yè)基金——投資基金 20萬(wàn)元
這兩種處理方法的結(jié)果相差是比較大的：對(duì)外投資賬面余額相差3.4萬(wàn)元，事業(yè)基金——投資基金賬面余額相差6.8萬(wàn)元。