新準則下，應收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應收賬款都應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定來核算�！ �
一.應收賬款的初始計量
作為金融工具，應收賬款初始確認應按照公允價值確認。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕鹑�。一般而言，應收賬款的公允價值應結(jié)合所確認的收入的公允價值來判斷。具體可分以下幾種情況：
1.大多數(shù)情況下，企業(yè)的應收賬款為沒有明確利率的短期應收賬款。如其現(xiàn)值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量，與現(xiàn)行的會計處理相同（如果該筆交易存在商業(yè)折扣，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬）。
2.如果企業(yè)發(fā)生的應收賬款存在現(xiàn)金折扣，按我國會計實務通常采用的總額法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。
3.如果應收賬款收賬期較長，不論是否約定利息，成交金額實際包含了貨幣時間價值，企業(yè)應按已收金額或應收金額的公允價值計量。確定銷售價格時所依據(jù)的折現(xiàn)率為實際利率，計算公允價值后確認收入和應收賬款。在確定實際利率時，應當在考慮應收賬款所有合同條款的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。應收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。應收賬款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該應收賬款在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
二、應收賬款的后續(xù)確認
應收賬款的后續(xù)計量以攤余成本計量。所謂金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認金額是經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：
�。�1）扣除已償還的本金。
�。�2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
�。�3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
實際利率法，指按照應收賬款（含一組應收賬款）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于短期應收賬款不考慮時間價值，故不涉及實際利率問題，短期應收賬款攤余成本=該金融資產(chǎn)的初始確認金額-扣除已償還的本金-扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
三、應收賬款的資產(chǎn)減值
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收賬款發(fā)生減值的，應當計提減值準備（壞賬準備）。
1.減值跡象。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
�。�1）債務人發(fā)生嚴重財務困難。
�。�2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。
�。�3）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步。
�。�4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。
�。�5）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。
�。�6）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權人可能無法收回全部債權。
�。�7）其他表明應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2.減值測試。
根據(jù)準則，應收賬款的減值測試與現(xiàn)行的處理方法存在差異，主要體現(xiàn)在必須首先采用個別認定法，然后進行金融資產(chǎn)組合測試。其中個別認定法是對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失、計入當期損益；對單項金額不重大的應收賬款，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。金融資產(chǎn)組合測試是單獨測試未發(fā)生減值的應收賬款（包括單項金額重大和不重大的應收賬款），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的應收賬款，不應包括在具有類似信用風險特征的應收賬款組合中進行減值測試。這里所說的具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合，應根據(jù)企業(yè)對應收賬款的風險關聯(lián)程度進行深入分析，如以相同賬齡的應收賬款為具有類似信用風險特征，或者以同一企業(yè)集團、同一地區(qū)或國家的企業(yè)的應收賬款為具有類似信用風險特征，與以往的應收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。
3.減值的會計處理。
應收賬款發(fā)生減值時，企業(yè)應該在計提應收賬款的壞賬準備時，區(qū)分單項金額重大與否。單項金額非重大的應收賬款可以按照原來的賬齡分析法計提；單項金額重大的應收賬款應該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提。其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率應收賬款，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應收賬款的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。應收賬款發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
4.減值準備的轉(zhuǎn)回。
應收賬款確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該應收賬款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該應收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。需要強調(diào)的是，企業(yè)應根據(jù)應收賬款的實際可回收情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照前期會計差錯更正的方法進行會計處理。
責任編輯：vivien