“小金庫”，依據(jù)國辦發(fā)[1995]29號文件規(guī)定，指的是單位“違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各種資金”。由于“小金庫”具有較強的隱蔽性，因此不易查出。但是，“小金庫” 的審查是有規(guī)可循的，有一定的技巧性。結合近年來的審計實踐，我們提出以下六種方法用以檢查“小金庫”，希望能為查處私設“小金庫”行為提供借鑒。
一、對單位的財務收支和業(yè)務活動資料進行認真對比分析，確定“小金庫”的存在可能及方向處所的“分析判斷法”
任何單位的經(jīng)濟活動，其相關指標都存在一定的比例關系。針對不同的被檢查單位，首先要對其經(jīng)營范圍進行了解，在此基礎上對其財務帳表的收入項目、收入與支出的配比關系等進行對比，據(jù)以確認該單位是否存在私設“小金庫”可能。然后結合單位的部門設置和職能職責，進一步確認可能設置“小金庫”的機構，進而篩選出檢查“小金庫”的突破口。如果費用開支項目與經(jīng)營活動無關或所列數(shù)額與實際需要有較大差異時，檢查人員應當對大額支出票據(jù)重點抽查并延伸核對。運用這種方法，我們查出了某證券公司數(shù)百萬元新股買賣價差收入未入賬問題，某銀行虛列支出套取現(xiàn)金數(shù)百萬元為職工購房的問題，某事業(yè)單位通過虛列修理費支出、將資金轉到汽修廠套取現(xiàn)金私設“小金庫”等問題。
二、在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎上，向相關知情人或部門就特定事項問詢、調查取證的“調查詢證法”
分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對檢查“小金庫”至關重要。檢查人員應當在此基礎上，注重外圍突破。要在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關人員進行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費依據(jù)、賬面情況等書證資料進行核對，以核實單位的“小金庫”問題。運用這種方法，我們查出了某中學畢業(yè)班學生補課費未納入基本賬戶核算而是由年級組掌握使用形成“小金庫”的問題，某醫(yī)院兒童計劃免疫門診室多年的免疫收費收入帳外帳等問題。
三、以銀行賬戶為線索順藤摸瓜的“銀行賬戶核查法”
從審計實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但有的資金數(shù)額較大，因此資金的進出一般通常通過開設內部掌握的銀行賬戶進行，而這種資金往來行為與單位正常的經(jīng)濟業(yè)務存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應當注意觀察分析被審計單位的賬戶往來情況，并與被審計單位提供的銀行開戶情況自查表和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)該單位在審計自查表以外存在賬戶，極有可能是“小金庫”的銀行賬戶。運用這種方法，我們審計某縣財政決算情況時查出了某一預算單位從預算內賬戶轉款到另一賬戶的私設“小金庫”問題。
四、對財務、業(yè)務等部門保管現(xiàn)金的場所突擊盤點，將實物與帳面數(shù)核對查證的“庫存現(xiàn)金盤點法”
這是檢查“小金庫”的最原始也是最基本的一種方法。檢查人員應在事先不通知單位有關人員的情況下，對財務、業(yè)務等財、物保管人員保管的現(xiàn)金、存折和有價證券等進行突擊盤點，再與調后整的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)核對。如果調整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實際庫存現(xiàn)金時，數(shù)額較大的盤盈和盤虧均可能是單位私設“ 小金庫”所為。因為現(xiàn)金保管人員不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付大額支出。而對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。
五、以票據(jù)領購、使用、繳銷、結存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異的 “票據(jù)審核法”
對于有收費的行政事業(yè)單位，通過對收費票據(jù)核查是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常檢查時，先扎死一定期間內收費單位領用票據(jù)的數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進行統(tǒng)計并與賬面的收入數(shù)進行核對，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設“小金庫”的問題。運用這種方法，我們查出了某小學截留預算收入、私設“小金庫”，以及某街道兩名負責人私設“小金庫”侵占公款的貪污問題。
六、審計機關內部部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的非管轄單位問題及時通報給相關部門予以查處的“審計信息共享法”
建立審計部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道；整合審計資源利用其他內部部門審計發(fā)現(xiàn)的線索和外部信息就近突破也是檢查“小金庫”的有效方法之一。例如我們對某醫(yī)院審計時，根據(jù)另一審計組提供的該院某職能科室的白條領款單，查出了該職能科室將部分收入未上繳醫(yī)院而滯留科室私設“小金庫”的事實。
應當注意的是，由于“小金庫”的資金來源復雜（財監(jiān)字[1995]19號文件列舉的“小金庫”資金有11項），因此檢查“小金庫”的方法應根據(jù)被審計單位的具體情況選擇使用，綜合運用。隨著計算機運用領域的不斷拓寬，利用計算機犯罪的問題包括通過軟件編程截留收入私設“小金庫”問題應引起審計人員的高度重視，而利用計算機檢查“小金庫”的方法已越來越重要，需要審計人員不斷探索和總結。
國務院發(fā)布的《財政違法行為處罰處分條例》第十七條規(guī)定：“單位或個人違反財務管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或撤職處分�！北緱l規(guī)定，對私存私放資金如何處罰作了明確規(guī)定，但什么是私存私放資金？將對財政資金或者其他公款私存私放，是指未將資金收入、支出等經(jīng)濟活動納入法定賬目進行記載和核算，致使資金的運行完全脫離財務的統(tǒng)一核算和職能部門的監(jiān)督。私存私放資金與“小金庫”應該是一回事，但在表述上，兩者并不完全一致。在審計工作實踐中，如何區(qū)分和界定私存私放資金和“小金庫”，還有許多具體的問題，同樣需要審計人員不斷研究、正確把握。