所謂納稅虧損，是指按稅法規(guī)定計(jì)算的某一會計(jì)期間的虧損，不是企業(yè)損益表上列示的虧損。國際上，企業(yè)某一年度發(fā)生納稅虧損，既可以抵前（申請退還以前年度已繳納的所得稅），也可以轉(zhuǎn)后（轉(zhuǎn)抵以后年度所得稅）。當(dāng)然，無論是抵前還是轉(zhuǎn)后，都有一定的時間限制。我國稅法規(guī)定，企業(yè)的納稅虧損可以用今后五年之內(nèi)的稅前利潤彌補(bǔ)。也就是納稅虧損轉(zhuǎn)后產(chǎn)生了未來可抵減的時間性差額。對這項(xiàng)時間性差額的會計(jì)處理有兩種方法：第一種方法是在發(fā)生虧損的當(dāng)年確認(rèn)一項(xiàng)所得稅利益，同時確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。第二種方法是在發(fā)生虧損的當(dāng)年不確認(rèn)稅款的減免，即不確認(rèn)所得稅利益。我國目前采用第二種方法進(jìn)行處理。對此，有以下幾點(diǎn)值得關(guān)注。
首先，我國及大多數(shù)發(fā)達(dá)國家普遍采用損益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。即將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。而第二種做法在虧損當(dāng)年不確認(rèn)所得稅利益，與損益表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)不符。 其次，財(cái)政部擬定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——所得稅會計(jì)（征求意見稿）》中采用第一種做法，還加了一定的條件，即如果預(yù)計(jì)“納稅虧損可在未來一定期間內(nèi)用納稅所得抵補(bǔ)，并且有合理的把握，在虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得”，就能在虧損發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)所得稅利益，同時確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。 所以說，如果出現(xiàn)納稅虧損應(yīng)視發(fā)生虧損的原因及企業(yè)過去和未來的盈虧情況，具體確定采用哪種方法，不應(yīng)絕對化。本文借鑒一些國家的經(jīng)驗(yàn)做法并根據(jù)所得稅會計(jì)征求意見稿探討一下如何對納稅虧損進(jìn)行會計(jì)處理。
1.如果能夠確信在虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得時，企業(yè)應(yīng)在虧損的當(dāng)年確認(rèn)一項(xiàng)所得稅利益，相應(yīng)作分錄：
借：遞延稅款（納稅虧損不當(dāng)年稅率）
貸：所得稅
若稅率將要變動，上述分錄中應(yīng)采用已公布將要執(zhí)行的新稅率。 當(dāng)以后年度實(shí)現(xiàn)虧損轉(zhuǎn)抵時，會計(jì)處理方法如下：
借：所得稅（稅前會計(jì)利潤不當(dāng)年稅率）
遞延稅款（納稅虧損轉(zhuǎn)抵額×當(dāng)年稅率）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（納稅所得-虧損轉(zhuǎn)抵額）×當(dāng)年稅率如有其他事項(xiàng)的時間性差額產(chǎn)生、轉(zhuǎn)銷或調(diào)整，應(yīng)按債務(wù)法的規(guī)定核算。
2.如果沒有充足的理由確信虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得時，對納稅虧損所形成的時間性差額的核算應(yīng)考慮以下兩種情況：
�。�1）如果在虧損的當(dāng)年，遞延稅款有一個借方余額，這一借方余額本身就形成一筆數(shù)額相等的納稅虧損。虧損當(dāng)年，企業(yè)不朽就納稅虧損事項(xiàng)作專門的帳務(wù)處理。以后年度實(shí)現(xiàn)虧損轉(zhuǎn)抵時，可同時抵減稅前會計(jì)利潤及納稅所得，便所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅同時減少，相當(dāng)于把虧損轉(zhuǎn)抵當(dāng)作一項(xiàng)永久性差異來處理。
�。�2）如果在虧損年度，遞延稅款有一個貸方余額，這一貸方余額的轉(zhuǎn)銷，本身就形成一筆數(shù)額相等的納稅所得，可以抵銷納稅虧損而實(shí)現(xiàn)稅款的減免。因此，在虧損當(dāng)年就確認(rèn)虧損轉(zhuǎn)后帶來的稅款減免。當(dāng)然，這個減免額僅限于遞延稅款貸方余額中在依稅法規(guī)定五年后轉(zhuǎn)期內(nèi)將要發(fā)生逆轉(zhuǎn)的部分�，F(xiàn)舉一例說明如下。