[例3]江西更生公司銷(xiāo)售一批商品給江西怡昌祥公司（非股份有限公司），價(jià)款1170000元（含增值稅）。債務(wù)到期時(shí)因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，江西怡昌祥公司與江西更生公司商議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：江西更生公司先豁免一部分債務(wù)，金額為70000元；江西怡昌祥公司剩余的1100000元債務(wù)中，1000000元轉(zhuǎn)為江西更生公司對(duì)江西怡昌祥公司的股權(quán)投資，另100000元以一項(xiàng)賬面價(jià)值為110000元的無(wú)形資產(chǎn)抵償。假定整個(gè)交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，江西怡昌祥公司沒(méi)有對(duì)用于抵債的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，江西更生公司也沒(méi)有對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務(wù)處理
�、儆�(jì)算
債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值 1170000元
減：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額 （1000000元）
轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 （110000元）
資本公積 60000元
②賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 1170000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 110000
實(shí)收資本 1000000
資本公積——其他資本公積 60000
�。�2）江西更生公司的賬務(wù)處理
由于重組協(xié)議中明確地規(guī)定了具體的重組內(nèi)容，因而不必按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值的相對(duì)比例確定相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值。本例中，受讓股權(quán)的價(jià)值是確定的，即1000000元，其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額即為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
無(wú)形資產(chǎn) 100000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
[例4]江西更生公司持有江西怡昌祥公司（非股份有限公司）承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期。由于江西怡昌祥公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定：江西怡昌祥公司以一臺(tái)設(shè)備抵償35000元的債務(wù)，將55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5％的股權(quán)。
一年后再支付8000元償清剩余債務(wù)（剩余債務(wù)的金額即為8000元）。假設(shè)這臺(tái)設(shè)備的原值為50000元，累計(jì)折舊為20000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為50000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為36000元；債務(wù)人重新注冊(cè)的資本為1000000元，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)為54000元。假設(shè)江西更生公司沒(méi)有對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務(wù)處理
①計(jì)算
債務(wù)重組日江西怡昌祥公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值 100000元
減：轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（50000-20000）（30000元）
債權(quán)人享有的股權(quán)份額（1000 000×5％）（50000元）
將來(lái)應(yīng)付金額 （8000元）
資本公積 12000元
�、谫~務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理 30000
累計(jì)折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 50000
借：應(yīng)付票據(jù) 100000
貸：固定資產(chǎn)清理 30000
實(shí)收資本 50000
資本公積——其他資本公積 12000
�。�2）江西更生公司的賬務(wù)處理
�、儆�(jì)算
債務(wù)重組日重組債權(quán)的賬面價(jià)值 100000元
減：將來(lái)應(yīng)收金額 （8000元）
余額 92000元
以上說(shuō)明，江西怡昌祥公司用固定資產(chǎn)和自身的股權(quán)償清了債務(wù)金額為92000元，也是江西更生公司在重組日收回或放棄的債權(quán)。在確定受讓的固定資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)以該項(xiàng)金額92000元扣除放棄的債權(quán)2000元為基礎(chǔ)。
②賬務(wù)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 55000
固定資產(chǎn) 35000
應(yīng)收賬款 8000
營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：應(yīng)收票據(jù) 100000
[例5] 江西更生公司和江西怡昌祥公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。江西更生公司于2001年6月30日向江西怡昌祥公司出售一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)款為1000000元，應(yīng)收增值稅170000元；江西怡昌祥公司于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月、票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，江西怡昌祥公司未按期兌付該票據(jù)，江西更生公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至2002年12月31 日，江西更生公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5000元。江西怡昌祥公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難，于2002年12月31日與江西更生公司協(xié)商，達(dá)成如下重組協(xié)議：
�、俳麾楣疽砸慌a(chǎn)品償還部分債務(wù)。用于償債的產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20000元，市價(jià)為30000元，應(yīng)繳增值稅額為5100元。江西怡昌祥公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，江西更生公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。
�、诮鞲就鉁p免江西怡昌祥公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物（價(jià)值為抵償物的市價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）抵償后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期限延至2003年12月31日。
�。�1）江西怡昌祥公司的賬務(wù)處理
�、儆�(jì)算：
債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值=（1000000+170000）×（1+5％）=228500（元）
將來(lái)應(yīng)付金額=[1228500-30000×（1+17％）]×60％=716040（元）
�、谫~務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 1228500
貸：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額） 5100
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 716040
資本公積——其他資本公積 487360
（2）江西更生公司的賬務(wù)處理
�、儆�(jì)算：
債務(wù)重組日重組債權(quán)的賬面余額=（1000000+170000）×（1+5％）=1228500（元）
將來(lái)應(yīng)收金額=[1228500-30000×（1+17%）]×60％=716040（元）
庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=1228500-716040-5100-5000-472360=25000（元）
�、谫~務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 716040
庫(kù)存商品 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100
壞賬準(zhǔn)備 5000
營(yíng)業(yè)外支出[1228500-30000×（1+17％）]×40％-5000 472360
貸：應(yīng)收賬款 1228500