近年來，委托貸款業(yè)務(wù)雖然在一些企業(yè)發(fā)展較快，但會計核算和披露中存在的問題較多，如科目運用不正確，將委托貸款記入其他應(yīng)收款或其他貨幣資金科目；對委托貸款不按期計提利息；會計報表和附注不反映或不充分反映委托貸款事項等。對此，注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)引起重視�！ �
委托貸款的會計核算及披露
按《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、金額、用途、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算，按期計提利息，計入損益。企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在短期投資項目內(nèi)反映；將超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在長期債權(quán)投資項目內(nèi)反映。會計報表附注的短期投資或長期債權(quán)投資，應(yīng)分別反映委托貸款的期初余額，本期增、減額，期末余額，并應(yīng)披露期末賬面余額中本金、應(yīng)收利息、減值準(zhǔn)備等情況�！ �
企業(yè)委托貸款審計應(yīng)特別注意的問題
1.關(guān)注企業(yè)委托貸款經(jīng)濟(jì)行為的合法性。從委托人方面看，委托貸款的現(xiàn)實貨幣資金應(yīng)由委托人提供。委托人應(yīng)該委托銀行或其他有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)放貸，貸款的對象、用途、金額、期限和利率由委托人確定，委托貸款的風(fēng)險由委托人承擔(dān)。從貸款人方面看，受托人應(yīng)當(dāng)是依法可以承辦委托貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。受托人接受委托代理發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款使用，并協(xié)助委托人按期收回貸款。發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。因此，注冊會計師在會計報表審計時，應(yīng)取得委托方與受托方簽訂的合同文本，并仔細(xì)審閱合同條款（應(yīng)包含貸款對象、金額、用途、期限、利率等），重點檢查有無下列情況：
（1）委托貸款的資金不是企業(yè)現(xiàn)實的可支配貨幣資金，而是由金融企業(yè)代墊的；
（2）受托人不是法定的金融企業(yè)；
（3）金融企業(yè)不按確定的貸款對象代理發(fā)放貸款。
2.特別關(guān)注委托貸款的計息問題。應(yīng)檢查企業(yè)有無不按期計提利息，只在貸款收回時核算利息的情形。由于委托貸款的性質(zhì)是企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)放貸款，因此應(yīng)按期計提利息，計入損益。這是與一般短期投資的會計核算的不同點，注冊會計師應(yīng)當(dāng)加以注意。
3.關(guān)注委托貸款的安全性。應(yīng)檢查企業(yè)有無可能導(dǎo)致貸款損失的情形，若企業(yè)預(yù)計收回貸款金額低于本金時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。對已到期尚未收回的委托貸款，應(yīng)詳細(xì)查明原因，督促企業(yè)作出適當(dāng)處理。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師應(yīng)依據(jù)具體情況作出審計調(diào)整或恰當(dāng)?shù)膶徲嬇丁?/P>